会计注册师考试_05年注册考试〈会计〉第四章练习

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一、单项选择题
    1、甲公司20×0年4月1日，以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6％，期限为3年，到期一次还本利息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元（假定达到重要性要求）。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为（ ）万元。
    A、27   B、21.5   C、45   D、60
    正确答案:A
    解析:该债券投资的溢价＝1064.5－1000*6%/4-1000＝49.5万元，摊销期33个月，20×0年底应摊销溢价13.5万元（49.5÷33×9），应摊销的相关费用4.5（16.5÷33*9）应计利息45万元，溢价和相关费用摊销冲减投资收益，所以投资收益＝45－13.5－4.5＝27万元

    2、采用权益法核算的情况下，下列各项中会引起投资企业资本公积发生增加变动的是（ ）。
    A、被投资企业接受现金资产捐赠
    B、被投资企业处置接受捐赠的非现金资产
    C、被投资企业处置长期股权投资时结转股权投资准备
    D、被投资企业以盈余公积转增股本
    正确答案:A
    解析:本题的考核点是权益法的核算，被投资企业接受现金资产捐赠，将使资本公积增加，投资企业应借记长期股权投资，贷记资本公积；其余各项，被投资企业的所有者权益总额不会发生变动。

    3、2003年4月1日甲企业以180万元的价格购买乙企业60％股权，购买日乙企业所有者权益250万元，乙企业2003年全年实现净利润为30万元，其中4月～12月为25万元。假设甲企业股权投资差额按10年摊销，甲企业2003年股权投资的账面价值是（ ）万元。
    A、150   B、192.75   C、180   D、197.25
    正确答案:B
    解析:180－（180－250×60％）÷10`×9/12＋25×60％＝192.75（万元）

    4、乙股份有限公司取得长期股权投资时支付的下列款项中，不得计入其初投资成本的是（ ）
    A、购买价款   B、税金   C、手续费   D、资产评估费
    正确答案:D
    解析:资产评估费应计入管理费用

    5、甲公司2004年2月1日购入2003年1月1日发行的8年期债券，面值375000元，年利率9.6％，按年支付利息，购买价格488925元，其中包含2003年已到付息期但尚未领取的利息，则A公司该项短期投资成本是（ ）元。
    A、488925   B、375000   C、452925   D、449925
    正确答案:C
    解析:488925－375000×9.6％＝452925（元），注意尚未到期一个月的债券利息仍然计入短期投资初始投资成本。

    6、甲企业2003年1月1日对乙企业初始投资成本为165万元，占乙企业资本30％，采用权益法核算。当年乙企业实现净利润150万元，2004年乙企业发生净亏损750万元，则2004年末甲企业股权投资的账面价值是（ ）万元。
    A、165   B、210   C、0   D、－15
    正确答案:C
    解析:165＋150×30％－750×30％＝－15（万元），长期股权投资的账面价值减到0为限。

    7、甲公司于2000年6月1日购入面值为1000万元的3年期债券，实际支付价款1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元、相关税费5万元（假设未达到重要性的要求），该项债券投资的溢价金额为（ ）万元。
    A、30   B、35   C、50   D、55
    正确答案:A
    解析:本题的考核点是长期债券投资的核算。（105－50－5）－20－1000＝30
    购入时的分录是：
    借：长期债权投资－债券投资（面值） 1000
                    －债券投资（应计利息） 20
                    －债券投资（溢价） 30
        投资收益 5
        应收股利 50
      贷：银行存款 1105

    8、A公司2004年5月16日购入某公司90万股普通股股票作为短期投资，成交价格为每股3元，其中包含每10股0.5元的已宣告尚未发放的现金股利，另支付4‰的印花税，AS公司的短期投资的初始投资成本是（ ）万元。
    A、270   B、266.58   C、225.9   D、271.08
    正确答案:B
    解析:90×3＋90×3×4‰－90÷10×0.05＝266.58（万元）。

    9、甲公司于20×0年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为短期投资；购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。20×0年12月31日该股票投资的账面价值为（ ）万元。
    A、550   B、575   C、585   D、610
    正确答案:A
    解析:期末短期投资的账面价值是按成本与市价孰低计价，短期投资期末成本为585万元（50×11.5+10），市价550万元（50×11），账面价值按市价为550万元。

    10、2004年2月1日甲企业购买面值为4500万元的公司债券作为长期投资，共支付价款4860万元，其中包括手续费用22.5万元（假设达到重要性要求），已到付息期但尚未领取的债券利息180万元，尚未到付息期债券利息22.5万元。该项债券投资的初始投资成本的金额为（ ）万元。
    A、4657.5   B、4680   C、4635   D、4837.5
    正确答案:B
    解析:4860－180＝4680（万元）。

    11、A公司某年6月末“短期投资”账户借方余额为36万元，“短期投资跌价准备”账户贷方余额为6万元，8月份收到持有股票的现金股利1万元，年末，公司长期投资持有的全部有价证券市价为32.4万元，则年末应冲回的短期投资跌价准备为（ ）万元。
    A、3.6   B、3.4   C、2.8   D、2.6
    正确答案:B
    解析:年末投资账面成本＝36－1＝35（万元）
    年末成本高于市价的金额＝35－32.4＝2.6（万元）
    应冲回的跌价准备金＝6－2.6＝3.4（万元）。

    12、京环公司2004年7月1日购入甲公司2003年1月1日发行的三年期一次还本付息的公司债券，进行短期投资。该债券面值为225000元，年利率9％。购买价270000元，支付手续费、税金等相关费用4500元。该债券投资的入账价值为（ ）元。
    A、270000   B、239625   C、274500   D、229500
    正确答案:C
    解析:债券投资的入账价值为270000＋4500＝274500（元）。

    13、甲公司按单项投资计提短期投资跌价准备。该公司年末某项短期投资账面余额为50万元，市价为42万元，短期投资跌价准备贷方余额为10万元。据此计算，年末对该项短期投资应补提的短期投资跌价准备为（ ）万元。
    A、2   B、3   C、－2   D、0
    正确答案:C
    解析:年末对该项短期投资应补提的短期投资跌价准备＝8－10＝ －2万元。

    14、广发公司于2004年3月20日，购买甲公司股票150万股，成交价格每股9元，作为短期投资；购买该股票支付手续费等22.5万元。5月20日，收到甲公司按每10股派3.75元的现金股利。6月30日该股票市价为每股8.25元，2004年6月30日该股票应计提跌价准备金额为（ ）万元。
    A、112.50   B、135   C、546.25   D、78.75
    正确答案:D
    解析:短期投资期末账面余额＝150×9＋22.5－150×3.75÷10＝1316.25（万元）；短期投资股票市价＝150×8.25＝1237.5（万元）；所以应计提跌价准备金额＝1316.25－1237.5＝78.75（万元）。

    15、东方公司长期股权投资按成本法核算，3月末“长期股权投资”账户借方余额为105万元，4月份被投资方宣告将分派现金股利，公司确认应收股利4.2万元，其中含公司投资后被投资单位取得的净利润分派的现金股利1.9万元，则公司确认应收股利后，“长期股权投资”账户借方余额应为（ ）万元。
    A、105   B、103.1   C、102.7   D、100.8
    正确答案:C
    解析:长期股权投资账户余额＝105－（4.2－1.9）＝102.7（万元）。

    16、甲公司2004年7月1日将其持有的长期债券投资转让，转让价款526.5万元已存入银行，该债券为2002年7月1日购进，面值为506.25万元，票面利率为5％，到期一次还本付息，期限为3年。转让该债券时，应收利息为50.63万元，尚未摊销的折价为8.1万元，该项债券已计提的减值准备余额为10.13万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（ ）万元。
    A、12.15   B、－22.28   C、－12.15   D、－30.38
    正确答案:C
    解析:526.5－（506.25＋50.63－8.1－10.13）＝－12.15（万元）

    17、A股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。2002年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股进行短期投资;6月30日该股票价格下跌到每股12元;7月20日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。2002年该项股票投资发生的投资损失为（ ）万元。
    A、12   B、20   C、32   D、40
    正确答案:A
    解析:该项股票投资发生的投资损失＝（15－0.4）×20－14×20＝12万元

    18、A企业2001年1月1日，以银行存款购入乙公司10％的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。B公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的现金股利100000元。2001年B公司实现净利润400000元，2002年5月1日B公司宣告分派2001年现金股利200000元。A公司2002年确认应收股利时应确认的投资收益为（ ）。
    A、30000   B、20000   C、40000   D、0
    正确答案:A
    解析:应收股利累计数＝100000×10％＋200000×10％＝30000元
    投资后应得净利累计数＝0＋400000×10％＝40000元
    2002年应确认的应收股利＝20000元，应恢复的投资成本＝10000元，因此，应确认的投资收益＝20000＋10000＝30000元。

    19、甲公司2002年年初已投资占有乙公司有表决权资本的20％，并具有重大影响。当年6月30日，甲公司追加对乙公司的长期股权投资，使占有的乙公司有表决权资本达28％。乙公司2002年上半年实现净利润120万元，全年实现净利润360万元，则2002年甲公司享有的被投资单位损益的份额应为（ ）万元。
    A、100.8   B、91.2   C、86.4   D、72
    正确答案:B
    解析:应享有的损益份额＝120×20％＋（360－120）×28％＝91.2（万元）。

    20、某股份有限公司2004年4月1日，以982万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6％，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元（假定达到重要性要求）。该债券折价和相关费用采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为（ ）万元。
    A、49.5   B、58.5   C、31.5   D、45
    正确答案:A
    解析:该债券投资的折价＝面值－（实际支付的价款－应计利息）＝1000－（982－1000×6％×3/12）＝33万元，摊销期为33个月，2004年底应摊销9万元，2004年底应摊销的相关费用＝16.5÷33×9＝45万元，所以投资当年应确认的投资收益＝45＋9－4.5＝49.5万元。

    二、多项选择题
    1、对于有市价的长期投资，下列哪些情况应对长期投资计提减值准备（ ）。
    A、市价持续2年低于账面价值     B、被投资单位当年发生严重亏损
    C、投资单位当年发生严重亏损   D、被投资单位持续2年发生亏损
    E、该项投资暂停交易1年
    正确答案:ABDE
    解析:对于有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据以下迹象判断：（1）市价持续2年低于账面价值;（2）该项投资暂停交易1年;（3）被投资单位当年发生严重亏损;（4）被投资单位持续2年发生亏损;（5）被投资单位进行清理整顿、清算或其他不能持续经营的迹象。投资单位发生严重亏损与长期投资计提减值准备无关。因此，选项“ABD和E”正确。

    2、长期股权投资时，其新的投资成本表述正确的有（ ）。
    A、成本法核算时，收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额冲减投资成本的，应将扣除收到的利润或现金股利后的余额作为新的投资成本
    B、权益法核算时，应将初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，调整该长期股权投资的初始投资成本，经调整后的成本为新的投资成本
    C、权益法核算时，收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额冲减投资成本的，应将扣除收到的利润或现金股利后的余额作为新的投资成本
    D、取得股权投资后，由于减少被投资单位股份，而使长期股权投资由权益法改为成本法核算，而按调整后投资账面价值作为新的投资成本
    正确答案:ABCD
    解析:参见书70－71页。

    3、下列各项中，应作为长期股权投资取得时初始成本入账的有（ ）。
    A、投资时支付的不含应收股利的价款
    B、为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费
    C、投资时支付的税金、手续费
    D、投资时付款中所含的已宣告而尚未领取的现金股利
    E、进行长期股权投资时发生的差旅费
    正确答案:AC
    解析:为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费应计入当期损益；投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。

    4、在下列哪些情况下，应对长期股权投资核算由权益法核算改为成本法核算（ ）。
    A、投资企业由于减少投资而对被投资单位不再重大影响，但仍部分保留对被投资单位的投资
    B、被投资单位在严格的长期性限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制
    C、投资单位持有被投资单位15％的股份，但投资单位对被投资单位仍具有重大影响
    D、投资单位持有被投资单位25％的股份，但投资单位对被投资单位不再具有重大影响
    正确答案:ABD
    解析:在下列情况下，应对长期股权投资核算由权益法改为成本核算：①投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响，但仍部分保留对被投资单位的投资;②被投资单位在严格的长期性限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。

    5、长期股权投资采用权益法核算时，以下哪些情况的发生投资企业不需要进行会计处理（ ）。
    A、因被投资单位重大会计差错、会计政策变更而调整前期留存收益
    B、被投资单位提取法定盈余公积
    C、因被投资单位产生关联交易差价
    D、因被投资单位以盈余公积转增资本、盈余公积弥补亏损
    E、被投资单位以税前利润补亏
    正确答案:BDE
    解析:被投资单位提取法定盈余公积、被投资单位以盈余公积转增资本和被投资单位以盈余公积弥补亏损、税前利润补亏等，所有者权益总额未发生变动，所以投资企业不需要调整账面价值。

    6、下列长期股权投资的事项中，投资成本明细账应作调整并在调整后确认新投资成本的有（ ）。
    A、在权益法下，投资时的投资成本与应享有的被投资单位所有者权益份额产生差额时
    B、在成本法下，确认被投资单位分派的属于投资前累计盈利的分配额时
    C、在权益法下，摊销股权投资差额时
    D、在权益法下，按被投资单位发生的净亏损计算应有的份额应冲减投资收益时
    正确答案:AB
    解析:在权益法下，摊销股权投资差额和按被投资单位发生的净亏损计算应有的份额并冲减投资收益时，均借记“投资收益”，分别贷记长期股权投资下设的“股权投资差额”和“损益调整”明细账，不涉及“投资成本”明细账。

    7、投资应当在会计报表附注中披露如下信息有（ ）。
    A、投资的计价方法
    B、对子公司、联营企业、合营企业投资的账面价值
    C、短期投资和长期投资的期末计价方法，以及短期投资的期末市价
    D、期末短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例
    E、采用权益法下，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异
    正确答案:ABCDE
    解析:参见注会教材111页。

    8、下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（ ）
    A、成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠
    B、成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利
    C、权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利
    D、收到短期股票投资的股利
    E、权益法核算的被投资企业以实物资产投资发生的评估增值
    正确答案:ACDE
    解析:成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠，投资企业不需进行账务处理；成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利，投资企业可能确认投资收益，也可能冲减投资成本；权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利，投资企业不需进行账务处理；收到短期股票投资的股利，投资企业可能冲减“短期投资”科目；权益法核算的被投资企业以实物资产投资发生的评估增值，按现行制度规定，企业在会计核算上不确认投资评估增值和减值，因此，投资企业不需进行账务处理。

    9、以下通过“长期债权投资”科目核算的有（ ）。
    A、投资于20年期的分期付息国库券，准备持有至到期  
    B、投资于5年期的分期付息公司债券，准备持有至到期
    C、投资于5年期到期的一次还本付息的国库券，不准备持有至到期
    D、投资于8年期到期的一次还本付息金融债券，准备持有至到期
    正确答案:ABD
    解析:长期债权投资时，购入一年内不能变现或不准备随时变现的债券（包括国库券、金融债券、公司债券），不论分期付息到期一次还本的债券，还是到期的一次还本付息，均应通过“长期债权投资”科目核算。

    10、下列应作为长期债权投资成本入账的有（ ）。
    A、实际支付价款中包含的尚未到期债券利息
    B、实际支付价款中包含的已到期但尚未领取的债券利息
    C、实际支付价款扣除有关债券利息后的金额
    D、投资时支付的达到重要程度的手续费，税金等相关费用
    E、投资时支付的未达到重要程度的手续费，税金等相关费用
    正确答案:ACD
    解析:长期债权投资时实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息应确认为应收利息、未达到重要水平的税金手续费等相关费用直接计入当期损益。

    11、无市价的长期投资是否计提减值准备，可根据下列迹象判断有（ ）。
    A、影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，可能导致被投资单位出现巨额亏损
    B、被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需要发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化
    C、被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等
    D、有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形
    正确答案:ABCD
    解析:参见注会书101页

    12、采用权益法核算时，下列各项中，不会引起投资企业资本公积发生变动的有（ ）
    A、被投资单位接受非现金资产捐赠     B、被投资单位以股本溢价转增股本
    C、被投资单位结转接受捐赠资产准备   D、被投资单位以盈余公积弥补亏损
    E、被投资单位对外投资采用权益法核算，初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益的份额
    正确答案:BCD
    解析:被投资单位接受非现金资产捐赠，使被投资单位的所有者权益发生了变化，投资企业按投资持股比例进行调整，记入“资本公积—股权投资准备”科目；“被投资单位以股本溢价转增股本”、“被投资单位结转接受捐赠资产准备”和“被投资单位以盈余公积弥补亏损”三项，被投资单位的所有者权益总额均未发生变化，因此，投资企业无需进行账务处理；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益的份额，被投资单位将其计入资本公积，投资企业也应按投资持股比例确认资本公积。

    13、在权益法下，下列关于追加投资时股权投资差额的处理说法正确的有（ ）。
    A、初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额的，应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销
    B、初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额，追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资本公积（股权投资准备）
    C、如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销
    D、初次投资产生的股权投资贷方差额计入资本公积，追加投资时为股权投资借方差额的，以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，不足冲减的借方差额部分，再按规定的年限分期摊销
    E、如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加投资时产生的股权投资借方差额为限冲减初始投资时产生的股权投资贷方差额
    正确答案:ABCDE
    解析:以上说法都对。

    14、采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有（ ）
    A、收到被投资单位分派的股票股利
    B、被投资单位实现净利润
    C、被投资单位以资本公积转增资本
    D、计提长期股权投资减值准备
    E、被投资单位提取盈余公积
    正确答案:ACE
    解析:收到被投资单位分派的股票股利，只引起每股账面价值的变动；被投资单位实现净利润，投资企业应按资比例调整长期股权投资的账面价值；被投资单位以资本公积转增资本和被投资单位提取盈余公积，不影响其所有者权益总额的变动，投资企业无需进行账务处理；计提长期股权投资减值准备，使长期股权投资的账面价值减少。

    三、计算及会计处理题
    1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）于1998年1月3日以货币资金投资500万元，取得乙公司40%的股权，并对乙公司具有重大影响。乙公司成立于1997年1月1日；至1998年1月1日，其股东权益为1250万元，其中股本为1000万元，盈余公积为250万元。 1999年12月31，乙公司按照相关会计制度的规定，计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额：1997年度为—120万元，1998年度为—60万元。乙公司将其中的15%调整了盈余公积（其中10%为法定盈余公积，5%为法定公益金），其余调整了未分配利润。乙公司1998年度追溯调整前的账面净利润为200万元，1999年度计提存货跌价准备后的净利润为—100万元甲公司对股权投资差额按10年平均摊销甲公司的利润分配方法为：按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，其余作为未分配利润。要求：（1） 编制甲公司1998年相关业务的会计分录。（2） 编制甲公司1999年相关业务的会计分录。（不考虑所分录对所得税、期末结转损益类科目的影响。涉及长期股权投资、利润分配和盈余公积时，应写出相关明细科目。答案中的金额单位用万元表示）
    正确答案:
    （1）1998年甲公司应编制会计分录：
    ①记录对乙公司的投资
    借：长期股权投资—乙公司（投资成本） 500
      贷：银行存款 500
    ②按权益法确认1998年度的投资收益
    借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 80（200×40%）
      贷：投资收益—股权投资收益 80
    （2）1999年甲公司应编制以下会计分录：
    ①根据乙公司追溯调整结果调账
    借：长期股权投资—乙公司（股权投资差额） 48（120×40%）
      贷：长期股权投资—乙公司（投资成本） 48
    借：利润分配—未分配利润 20.4
        盈余公积—法定盈余公积 2.4
                —法定公益金 1.2
      贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 24
    ②1998年摊销的股权投资差额调整年初数：
    借：利润分配—未分配利润 4.08
        盈余公积—法定盈余公积 0.48
        盈余公积—法定公益金 0.24
      贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额） 4.8
    1999年摊销股权投资差额：
    借：投资收益—股权投资差额摊销 4.8
      贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额） 4.8
    ③按权益法确认1999年度的投资收益
    借：投资收益—股权投资收益 40
      贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 40

    2、甲企业于2002年4月1日以410万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入乙公司股票100万股，每股面值1元，占乙公司实际发行在外股数的10％，甲企业采用成本法核算此项投资。2001年12月31日乙公司净资产为4000万元（未扣除2002年宣告的2001年度的现金股利）。 2002年5月1日收到现金股利10万元。乙公司2002年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积，乙公司2002年实现净利润200万元（假定利润均衡发生），除上述事项外，乙公司2002年的所有者权益总额未发生其他增减变动。 2003年1月1日甲企业从证券市场上购入乙公司股票200万股，实际支付价款850万元（含支付的相关费用1万元）。此次购买完成后，持股比例达到30％，改用权益法核算此项投资。 2003年乙公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生），提取盈余公积30万元。2003年8月1日乙公司接受现金捐赠，年末所得税处理后使得资本公积增加10万元。 2004年乙公司发生亏损500万元。假定应摊销的股权投资差额按10年摊销；甲企业所得税采用应付税款法核算，所得税税率33％。要求：编制甲公司有关业务的会计分录（金额单位用万元表示）。
    正确答案:
    （1）2002年4月1日购入乙公司股票100万股：
    借：长期股权投资－乙公司 400
        应收股利 10
      贷：银行存款 410
    （2）2002年5月1日收到现金股利：
    借：银行存款 10
      贷：应收股利 10
    （3）2003年1月1日又购入乙公司股票200万股：
    ①对原成本法核算的对乙公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
    2002年4月1日投资时产生的股权投资差额＝400－（4000－10÷10%＋200×3÷12）×10％＝5（万元）
    2002年4～12月应摊销股权投资差额＝5÷10×9÷12＝0.375（万元）
    2002年4～12月应确认投资收益＝200×9÷12×10％＝15（万元）
    成本法改为权益法的累积影响数＝15－0.375＝14.625（万元）
    乙公司2002年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积，将使甲企业增加权益10万元：
    借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 395
                    －乙公司（股权投资差额） 4.625
                    －乙公司（损益调整） 15
                    －乙公司（股权投资准备） 10
      贷：长期股权投资－乙公司 400
          利润分配－未分配利润 14.625
          资本公积－股权投资准备 10
    将追溯调整产生的“长期股权投资－乙公司（损益调整）”和“长期股权投资－乙公司（股权投资准备）”明细账的金额转入“长期股权投资－乙公司（投资成本）”明细账：
    借：长期股权投资－公司（投资成本） 25
      贷：长期股权投资－乙公司（损益调整） 15
                      －乙公司（股权投资准备） 10
    ②追加投资：
    借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 850
      贷：银行存款 850
    ③计算再次投资的股权投资差额：
    股权投资差额＝850－（4000－10÷10％＋100＋200）×20％＝10（万元）
    借：长期股权投资－乙公司（股权投资差额） 10
      贷：长期股权投资－乙公司（投资成本） 10
    （4）2003年应摊销的股权投资差额＝5÷10＋10÷10＝1.5（万元）：
    借：投资收益 1.5
      贷：长期股权投资－乙公司（股权投资差额） 1.5
    （5）计算甲公司2003年应确认投资收益：
    应确认的投资收益＝200×30％＝60（万元）
    借：长期股权投资－乙公司（损益调整） 60
      贷：投资收益 60
    （6）2003年乙公司接受现金捐赠使资本公积增加10万元：
    借：长期股权投资－乙公司（股权投资准备） 3
      贷：资本公积－股权投资准备（10×30％） 3
    （7）2004年乙公司发生亏损500万元：
    借：投资收益（500×30％） 150
      贷：长期股权投资－乙公司（损益调整） 150

    3、胜利股份有限公司（以下简称胜利公司）2002年至2005年投资业务的有关资料如下：（1）2002年11月1日，胜利公司与A股份有限公司（以下简称A公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：胜利公司收购A公司股份总额的30%，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2002年12月31日。该股权转让协议于2002年12月25日分别经胜利公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。（2）2003年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为2002年度实现的净利润）（3）2003年1月1日，A公司董事提出2002年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为45万元，未分配利润为255万元。（4）2003年1月1日，胜利公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。（5）2003年5月1日，A公司股东大会通过2002年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积：按实现净利润的5%提取法定公益金；分配现金股利200万元（6）2003年6月5日，胜利公司收到A公司分派的现金股利。（7）2003年6月12日，A公司接受外单位捐赠的新固定资产一台，A公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。（8）2003年度，A公司实现净利润400万元。（9）2004年5月4日，A公司股东大会通过2003年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。（10）2004年度，A公司发生净亏损200万元。（11）2004年12月31日，胜利公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元（12）2005年1月5日，胜利公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定胜利公司在转让股份过程中没有发生相关税费。要求：（1） 确定胜利公司收A公司股权交易中的“股权转让日” （2） 编制东公司上述经济业务有关的会计分录（假定股权投资差额按5年摊销，“长期股权投资”科目要求写出明细科目）（答案中的金额单位用万元表示）
    正确答案:
    （1）胜利公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为2003年1月1日。
    （2）
    ①
    借：长期股权投资— A公司（投资成本） 270
      贷：银行存款 270
    借：长期股权投资—A公司（股权投资差额） 30
      贷：长期股权投资—A公司（投资成本） 30
    ②
    借：应收股利 60
      贷：长期股权投资—A公司（投资成本） 60
    ③
    借：银行存款 60
      贷：应收股利 60
    ④
    借：长期股权投资—A公司（股权投资准备） 24
      贷：资本公积—股权投资准备 24
    ⑤
    借：长期股权投资—A公司（损益调整） 120
      贷：投资收益 120
    借：投资收益 6
      贷：长期股权投资—A公司（股权投资差额） 6
    ⑥
    借：投资收益 60
      贷：长期股权投资—A公司（损益调整） 60
    借：投资收益 6
      贷：长期股权投资—A公司（股权投资差额） 6
    ⑦
    借：投资收益 10
      贷：长期股权投—A公司（股权投资差额） 10
    ⑧
    借：银行存款 250
        投资收益 22
      贷：长期股权投资—A公司（投资成本） 180
                      —A公司（股权投资差额） 8
                      —A公司（损益调整） 60
                      —A公司（股权投资准备） 24
    借：资本公积—股权投资准备 24
      贷：资本公积—其他资本公积 24

    4、甲公司2004年和2005年对乙公司投资有关资料如下：（1）甲公司2004年1月1日从证券市场上购入乙公司发行在外股票的20%作为长期投资，实际支付价款460万元，购入后对乙公司具有重大影响。2004年1月1日乙公司的所有者权益为2000万元。假定股权投资借方差额按5年摊销。（2）2004年5月10日乙公司股东大会宣告分派2003年现金股利100万元。（3）2004年5月20日甲公司收现金股利。（4）2004年乙公司发生亏损200万元。（5）2004年12月31日甲公司对乙公司投资的可收回金额为360万元。（6）2005年1月1日甲公司又从证券市场上购入乙公司30%的股份，实际支付价款470万元。要求：根据上述资料，编制甲公司2004年和2005年与投资有关业务的会计分录。
    正确答案:
    （1）
    借：长期股权投资—乙公司（投资成本） 460
      贷：银行存款 460
    股权投资差额=460—2000×20%=60万元
    借：长期股权投资—乙公司（股权投资差额） 60
      贷：长期股权投资—乙公司（投资成本） 60
    （2）
    借：应收股利 20
      贷：长期股权投资—乙公司（投资成本） 20
    （3）
    借：银行存款 20
      贷：应收股利 20
    （4）
    借：投资收益 40
      贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 40
    借：投资收益 12（60÷5）
      贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额） 12
    （5）2004年12月31日长期股权投资的账面余额=460—20—40—12=388万元，应计提减值准备28万元。
    借：投资收益 28
      贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额） 28
    （6）2005年1月1日乙公司所有者权益=2000—100—200=1700万元，甲公司追加投资部分享有乙公司所有者权益的份额=1700×30%=510万元；2005年1月1日，甲公司对乙公司投资尚未摊销的股权投资借方差额余额=60—12—28=20万元
    借：长期股权投资—乙公司（投资成本） 470
      贷：银行存款 470
    借：长期股权投资—乙公司（投资成本） 40
      贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额） 20
          资本公积—股权投资准备 20
    借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 40
      贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 40
    （注：将（4）中的损益调整转入投资成本明细科目）

    5、A公司所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33%，2002年—2004年有关投资业务如下：（1）2002年4月1日用600万元购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的10%，A公司采用成本法核算此项投资。B公司适用的所得税税率为15%。（2）2002年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生）。（3）2002年10月B公司接受现金捐赠经会计处理后增加资本公积100万元。（4）2003年1月1日A公司从证券市场上购入B公司20%的股份，实际支付价款1250万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，改用权益法核算此项投资。2001年12月31日B公司净资产为6000万元。股利投资借方差额按10年摊销。（5）B公司2003年9月1日向C公司投资，其初始投资成本小于投资时应享有C公司所有者权益的份额200万元。（6）2003年B公司发生亏损600万元。（7）A公司2003年12月31日对B公司的长期股权投资的可收回金额为1700万元。（8）2004年1月10日，A公司将持有B公司的股份对外转让50%，实得款项860万元，从而对B公司不再具有重大影响，长期股权投资的核算由权益法核算改为成本法核算。要求：根据上述资料，编制A公司与投资业务员有关的会计分录。
    正确答案:
    （1）
    借：长期股权投资—B公司 600
      贷：银行存款 600
    （2）无会计分录
    （3）无会计分录。
    （4）
    ①对原本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
    2002年4月1日投资时产生的股权投资差额=600—（6000+200×3/12）×10%= —5万元
    2002年4—12月应确认投资收益=200×9/12×10%=15万元
    2002年应确认的递延税款贷方发生额=15/（1—15%）×18%=3.18万元
    成本法改为权益法的累积影响数=15—3.18=11.82万元
    借：长期股权投资—B公司（投资成本） 605
                    —B公司（损益调整） 15
                    —B公司（股权投资准备） 10
      贷：长期股权投资—B公司 600
          递延税款 3.18
          利润分配—未分配利润 11.82
          资本公积—股权投资准备 15
    ②将追溯调整产生的“长期股权投资—B公司（损益调整）”和“长期股权投资—B公司（股权投资准备）”明细账的金额转入“长期股权投资—B公司（投资成本）”明细账。
    借：长期股权投资—B公司（投资成本） 25
      贷：长期股权投资—B公司（损益调整） 15
          长期股权投资—B公司（股权投资准备） 10
    ③追加投资
    借：长期股权投资—B公司（投资成本） 1250
      贷：银行存款 1250
    追加投资产生的股权投资差额=1250—（6000+200+100）×20%= —10万元
    借；长期股权投资—B公司（投资成本） 10
      贷：资本公积—股权投资准备 10
    （5）
    借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 60
      贷：资本公积—股权投资准备 60
    （6）应确认的投资损失=600×30%=180万元
    借：投资收益 180
      贷：长期股权投资—B公司（损益调整） 180
    （7）2003年12月31日对B公司长期股权投资的账面余额=“投资成本”明细账金额1890万元（605+25+1260）+“损益调整”明细账金额—180万元（15—15—180）+“股权投资准备”明细账金额60万元（10—10+60）=1770万元
    2003年12月31日应计提减值准备70万元（1770—1700）
    借：资本公积—股权投资准备 15
        投资收益 55
      贷：长期投资减值准备—B公司 70
    （8）
    借：银行存款 860
        长期股权投资—B公司（损益调整） 90
        长期投资减值准备—B公司 35
      贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 945
          长期股权投资—B公司（股权投资准备）30
          资本公积—股权投资准备 7.5（15÷2）
          投资收益 2.5
    借：资本公积—股权投资准备 37.5（7.5+60÷2）
      贷；资本公积—其他资本公积 37.5
    借：长期股权投资—B公司 850
        长期股权投资—B公司（损益调整） 90
        长期投资减值准备—B公司 35
      贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 945
          长期股权投资—B公司（股权投资准备） 30

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