2020年注册会计师考试会计答案_05年注册会计师考试《会计》笔记3（上）

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第五章          固定资产
 

2003年在综合题中涉及本章大量内容。
 
考点分析
 
一.  重点难点列示
1.        不同来源取得固定资产的价值构成
2.        固定资产的折旧
3.     固定资产的后续支出资本化、费用化的具体标准
4.     固定资产的期末计价与处置
二.典型试题及例题分析
（一）不同来源取得固定资产的价值构成
理论上固定资产价值构成应当包括购置或建造的固定资产达到预定可使用状态前的一切必要支出。关于“达到预定可使用状态的标准”，教材“借款费用”一章将其描述为：
（1）       实体建造（包括安装）工作已经全部完成或实质上已经完成；
（2）       所购置或建造的固定资产与设计或合同要求相符或基本相符，即使个别不相符也不影响其正常使用；
（3）       连续发生在固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生；
（4）       需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品。
   满足以上条件之一即为达到预定可使用状态。在此之前直接发生的价款、运费、安装费等和间接发生的需要资本化的借款费用等均构成固定资产价值。
【例题1】 单选题
下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（   ）（根据2000年试题）
A.     固定资产安装过程中领用生产用原材料负担的增值税
B.     固定资产达到预定可使用状态前发生的应予资本化的借款利息
C.     固定资产交付使用后至竣工决算前发生的借款利息
D.    固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税
【答案】 C
【解析】固定资产达到预定可使用状态前发生的费用才能计入固定资产入账价值，固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息应全额计入当期财务费用，不得计入固定资产入账价值。
要掌握实务当中按固定资产不同取得方式确定固定资产取得时的成本：
1. 购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、增值税、进口关税、场地整理费、装卸费、运输费、安装费、专业人员服务费等作为入账价值。
2.     自行建造的固定资产，按建造该资产达到预定可使用状态前发生的全部支出作为入账价值。自行建造包括自制设备、自建工程或设施，例如新建工程、安装工程、改建工程等。
 
【例题2】单选题
甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为260万元；发生的在建人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他税费。该生产线的入账价值为（   ）万元。（2002年试题）                                
A.  622.2                      B.648.2
C.  666.4                      D.686.4
【答案】 C
【解析】本题自行建造固定资产所领用的工程物资成本包括增值税；领用本企业生产的产品应将产品的账面价值转入工程成本，同时视同销售按计税价格计算销项税额计入固定资产入账价值；本题自行建造固定资产所领用的工程物资成本包括增值税；领用本企业生产的产品应作为视同销售，按计税价格计算销项税额并计入固定资产入账价值；因此，234+240+260*17%+130+18.2=666.4（万元）。
因此，该生产线的入账价值＝234+240+260×17％+130+18.2＝666.4（万元）
自行建造的固定资产成本包括工程耗用物资的实际成本、人工、其他费用、相关税金等。这里需要注意：
（1）       没有耗用的工程物资不得计入工程成本，转作企业库存材料；
（2）       盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资、报废或毁损的单项工程成本减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本，工程已经完工的，计入当期营业外收支；
（3）       非正常原因造成的报废和毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失计入当期营业外支出；
（4）       所购建的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的应自达到预定可使用状态起，按工程预算造价或工程实际成本等作为固定资产入账价值，并计提折旧，待办理竣工决算手续后再作调整。
 
3.投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。
【例题3】单选题
某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。投资合同的约定汇率为1美元=8.2元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为（  ）万元人民币。（2001年试题）
  A.164             B.170
  C.174             D.175
【答案】 D
【解析】 投资者投入的固定资产应将协议价加运杂费、相关税金、安装调试费作为各
方确认的价值作为入账价值；接受外币投资时，按照规定作为资产的折算应按当日市场汇率而不是合同约定汇率折合为人民币入账。因此该设备入账价值＝20×8.25+2+5+3=175（万 元）。
外币业务与固定资产计价是经常出现的考题，除投资者投入固定资产外，还考过以外币购入设备的计价、以外币融资租赁设备的计价等。
 
【例题4】单选题
甲乙公司均为一般纳税企业，增值税率17％，甲公司收到乙公司投入的固定资产，该固定资产为乙公司的产成品，其账面成本1000万元，按照双方协议该产品以其公允价值即市价1500万元及其相关税费确认投资，占甲公司10000万元所有者权益总额的15％，甲公司收到存货作为固定资产使用，假设增值税进项税额不得抵扣，不考虑除增值税以外的其他税金，则甲公司对于该项投资应确认的固定资产和实收资本金额分别是（   ）
A.     1255, 1500
B.     1500, 1755
C.     1755, 1500
D.    1755, 1755
【答案】C
【解析】本题为甲公司接受固定资产投资，应按投资各方确认的价值作为固定资产入账价值，结合第四章投资的有关内容，本题甲乙公司各自的会计处理是：
甲公司：
借：固定资产  1755（1500×117％）
贷：实收资本 1500（10000×15％）
    资本公积－股本溢价 255
乙公司：
借：长期股权投资－甲公司 1255 （1000+1500×17％）
贷：产成品 1000
    应交税金－应交增值税（销项税额）255 （1500×17％）
本题乙公司为成本法核算，若符合权益法核算要求采用权益法时，此分录中长期股权投资－甲公司1255万元为初始投资成本，还要将其与应享有被投资单位所有者权益份额的差额计入股权投资差额或资本公积－股权投资准备科目。
 
4.接受捐赠取得的固定资产入账价值确定。
(1)  按照提供凭据标明金额加相关税费；
(2)  没有提供凭据的，按照同类或类似固定资产市场价格估计的金额加相关税费；
(3)  同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按照预计未来现金流量现值确定;
(4)  若受赠的为旧固定资产，则还应在减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值
【例题5】甲公司于2003年11月取得其他企业捐赠的大型机器设备一台，凭据上注明该项设备价款为2000万元，为使该设备达到预定可使用状态，甲公司另外支付了设备安装和调试费用10万元。甲公司适用的所得税税率为33%，经税务部门批准，该取得捐赠的资产应交纳的所得税可以在5年的期间内分期平均计入其各年度应纳税所得额。甲公司2003年度利润总额为300万元,作出会计处理：
【答案】会计处理（万元）
借：固定资产  2010
贷：待转资产价值 2000
    银行存款 10
借：待转资产价值  400 （2000/5）
所得税  99 （300×33%）
贷：应交税金——应交所得税 231（300×33％+400×33％）
资本公积——接受捐赠非现金资产准备268 (400×67%)
5.     盘盈的固定资产按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；或按照预计未来现金流量的现值确定固定资产入账价值。
6.     以非货币交易换入的固定资产、融资租入的固定资产，债务人以非现金资产抵偿债务的固定资产等按照相关准则确定固定资产的入账价值。
 
【例题6】多选题
下列事项中，可以对固定资产账面价值进行调整的有（    ）（根据199×年试题）
A.     企业对经营租入固定资产改良
B.     国有企业改组为股份制企业对固定资产的评估增值
C.     对固定资产进行大修理
D.    确定原暂估入账固定资产的实际成本
E.     固定资产改扩建
【答案】ABDE
【解析】本题表现了“固定资产应当按其成本入账”的原则。考生要注意掌握此原则，在此基础上对于不同来源取得固定资产的价值构成作出准确计算。本题C选项为修理费计入当期费用。
 
（二）固定资产折旧的因素、计提折旧的固定资产范围、折旧年限和折旧方法
固定资产折旧几乎是所有综合题都可能涉及的内容，例如会计政策变更、会计差错更正、所得税会计问题等等。
1．折旧的概念：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的累计金额。
2.折旧的范围：除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
(1)  已提足折旧仍继续使用的固定资产；
(2)  按规定单独作价作为固定资产入账的土地。
固定资产达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算时估价入账并计提折旧；
3.折旧的方法：平均年限法（直线法）和加速折旧法（包括双倍余额递减法和年数总和法）。
注意在采用双倍余额递减法时，在折旧年限到期以前两年将固定资产净值扣除预计净残值的余额平均摊销作为当期折旧；而年数总和法首先扣除预计净残值计算折旧基数，再以逐年递减的折旧率计算各年的折旧额。
 【例题7】单选题
乙公司2002年6月20日购入设备一台，入账价值300万元，预计使用年限5年，预计净残值20万元，在采用双倍余额递减法计提折旧时，2003年应对该设备计提的折旧额为（  ）万元。
A. 120           B. 96           C.72            D. 67.2
【答案】 B
【解析】本题折旧率为40％，2003年折旧额＝300×40％×6/12+（300-300×40％）×40％×6/12=96（万元）一般来说即使在加速折旧法下，年内各月折旧额均等。
 
4.折旧的核算要求：
(1)  当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
(2)  如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。已经计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
(3)  企业对固定资产进行更新改造时,应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程，转入在建工程的固定资产不提折旧，更新改造完成后按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧；大修理期间继续计提折旧。
(4)  未使用、不需用固定资产应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用；未使用、不需用固定资产从不提折旧变为计提折旧属于会计政策变更，需要进行追溯。a补提的折旧，调整期初留存收益和相关项目，b以固定资产计提减值准备方法代替折旧的，按未计提准备前的账面价值为基础补提折旧，调整折旧后固定资产账面价值与现行账面价值的差额，调整期初留存收益和相关项目。
(5)  首次执行《企业会计制度》时折旧年限和预计净残值的变更作为会计政策变更进行追溯。
 
【例题8】单选题
1997年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1230万元，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2001年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计使用年限为５年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2002年度该设备应计提的折旧额为（    ）万元。
（2002年试题）
A.     90              B.108
C.120              D.144
【答案】B
【解析】 如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。已经计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。2001年末账面价值=1230-（1230-30）/10*4=750万元，需要计提减值准备并重新计算折旧额为（560-20）/5=108万元
 
【例题9】(根据2002年综合题)
甲公司为发行A股的上市公司，按照会计制度规定，从２００２年１月１日起，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追诉调整法进行处理。假定税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，在出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表（金额单位：万元），
要求：计算应补提的折旧额。
固定资产 增加日期 转入不需用日期 原价 预计使用年限 预计净残值
设备A 1997.6.20 1998.12.31 4200 10年 200
设备B 1997.12.8 1998.6.2 2100 8年 100
设备C 1999.11.10 2001.3.20 2880 6年 0
 
 
【解析】
固定资产 原提折旧额 应提折旧额 补提折旧额
设备A =4000/10×1.5=600 =4000/10×4.5=1800 1200
设备B =2000/8×0.5=125 =2000/8×4=1000 875
设备C =2880/6×16/12=640 =2880/6×25/12=1000 360
  1365 3800 2435
计算应补提的折旧额＝2435万元。
借：利润分配－未分配利润 2435
    贷：累计折旧 2435
【例题10】（注）按照上题资料，假设2001年1月1日执行企业会计制度时，不需用固定资产A设备预计可收回金额为1000万元，于是计提了减值准备, 2002年按照固定资产准则，对其补提折旧1200万元并重新进行减值测试，预计该设备可收回金额为800万元，做出相关会计处理。
【解析】
  2001年1月1日 2002年1月1日
 折旧 净值 准备 净额 折旧 净值 准备 净额
设备A 600 =4200-600=3600 2600 1000 1800 =4200-1800=2400 1600 800
借：固定资产减值准备    1000
    利润分配－未分配利润200
贷：累计折旧       1200
 
（注）由于《企业会计制度》从2001年执行而固定资产准则从2002年执行，才有了上述【例题10】涉及的内容，说明只有当年这一问题才有实际意义，本例只是为方便考生对教材这部分内容的理解。
    
 
(三) 固定资产的后续支出
 
1.     固定资产后续支出的性质：固定资产的后续支出分为费用化的后续支出和资本化的后续支出，其标准就是判断该项后续支出是否能使流入企业的经济利益超过原来的估计。如果不可能使流入企业的经济利益超过原来的估计，则应在发生时确认为费用；如果有可能使流入企业的经济利益超过原来的估计，则应资本化计入固定资产的帐面价值。
 
【例题11】 多选题
下列各项目中，应确认为固定资产改良支出的有（   ）。（2002年试题）
A.     使固定资产功能增加发生的支出
B.     使固定资产生产能力提高发生的支出
C.     使固定资产维持原有性能发生的支出
D.    使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出
【答案】 ABD
【解析】按《企业会计准则—固定资产》的规定，如果使可能流入企业的经济利益超过原来估计的固定资产后续支出应予资本化，“可能流入企业的经济利益超过原来估计”包括：延长固定资产的使用寿命；使产品质量实质性提高；使产品成本实质性降低等等具体内容。其增计以后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
2.     在具体实务中的6点要求的基本内容：
（1）       固定资产修理费用，应当直接计入当期费用；
（2）       固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金；超过部分直接计入当期营业外支出；
（3）   

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