会计注册师考试|05年注册考试〈会计〉第五章练习

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一、单项选择题
    1、某设备的账面原价为50000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为（ ）元。
    A、5250   B、6000   C、6250   D、9600
    正确答案:A
    解析:按照双倍余额递减法计提折旧：
    第一年应计提的折旧=50000×2/4=25000元
    第二年应计提的折旧=（50000—25000）×2/4=12500元
    第三年应计提的折旧=（50000—25000—12500—50000×4%）/2=5250元

    2、A企业接到投资者的通知，将从关联企业中无偿调入一台奔驰汽车，已知汽车的账面原值为1200000元，已提折旧500000元，已发生奔驰车过户费5400元，则奔驰车的入账价值是（ ）元。
    A、1200000   B、700000   C、5400   D、705400
    正确答案:D
    解析:无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用作为入账价值，企业的账务处理是：
    借：固定资产——奔驰车 705400
      贷：资本公积——无偿调入固定资产 700000
          银行存款 5400

    3、企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，属于收益支出的是（ ）
    A、购入时发生的安装费用     B、购入时发生的保险费
    C、购入时发生的运杂费       D、发生的大修理费
    正确答案:D
    解析:企业管理部门使用的固定资产发生的修理费用属于收益性支出，计入当期管理费用。外购的固定资产的支出属于资本性支出。

    4、甲企业对生产线进行扩建。该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，已提减值准备50万元。扩建生产线时发生扩建支出800万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入10万元，改扩建后固定资产的可收回金额为1400万元。该生产线新的原价应为（ ）万元
    A、1440   B、1790   C、1490   D、1400
    正确答案:D
    解析:该生产线改扩建后计入在建工程的金额=（1000—300—50）+800—10=1440万元，因超过可收回金额，所以固定资产的入账价值为1400万元。

    5、华夏公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资351万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为360万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为390万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为195万元和27.3万元，假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（ ）万元。
    A、999.6   B、972.3   C、933.3   D、1029.6
    正确答案:A
    解析:生产线的入账价值=351+360+390×17%+195+27.3=999.6（万元）

    6、某台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（ ）元。
    A、40200   B、31900   C、31560   D、38700
    正确答案:B
    解析:该设备第一年计提折旧=200000×40%=80000元，第二年计提折旧=（200000—80000）×40%=48000元。第三年计提折旧=（200000—80000—48000）×40%=28800元，第四年前6个月应计提折旧=（200000—80000—48000—28800—200000×5%）÷2×6/12=8300元，该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100元。设备报废使企业当期税前利润减少=200000—165100+2000—5000=31900元

    7、甲企业外币业务采用发生时的市场汇率核算，本月从境外融资租入设备一台，该设备占资产总额比例20%，租赁合同规定应支付价款总额112500美元，取得该设备时市场汇率为1美元=8.24元人民币，设备运输过程中发生境内运输费用45000元，保险费33000元，安装调试费用30000元，该设备的入账价值为（ ）元。
    A、927000   B、1035000   C、967500   D、1012500
    正确答案:B
    解析:112500×8.24+45000+33000+30000=1035000（元）

    8、B企业对一所建筑物进行改建，该建筑物的原价为100万元，已计提折旧为60万元，改建过程中发生支出30万元，取得变价收入5万元。该建筑物改建后的入账价值为（ ）万元。
    A、65   B、70   C、125   D、130
    正确答案:A
    解析:该建筑物改建后的入账价值=100—60+30—5=65（万元）

    9、东升公司2000年12月购入管理用固定资产，购置成本为5000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2004年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为2400万元。2006年年末，该项固定资产的可收回金额为2100万元，假定计提或转回固定资产减值准备不影响固定资产的预计使用年限和净残值。2006年12月31日计提或转回固定资产减值准备（转回时用负号）计入“固定资产减值准备”科目的金额为（ ）万元。
    A、—600   B、—400   C、—700   D、—500
    正确答案:A
    解析:2004年12月31日计提减值准备前固定资产账面价值=5000—5000÷10×4=3000万元，应计提减值准备600万元；2006年12月31日价值恢复前的固定资产账面价值=5000—（5000÷10×4+2400÷6×2）—600=1600万元，2006年12月31日不考虑减值因素情况下固定资产账面价值=5000—5000÷10×6=2000万元，2006年12月31日该项固定资产的可收回金额为2100万元，所以固定资产减值准备转回时应冲减营业外支出的金额=2000—1600=400万元，固定资产减值准备转回时应恢复累计折旧金额=5000÷10×2—2400÷6×2=200万元，应冲减“固定资产减值准备”科目金额=400+200=600万元

    10、乙企业生产用固定资产原价为750万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用平均年限法计提折旧，已计提折旧2年，累计折旧为150万元。如果第3年末估计可收回金额480万元，预计尚可使用年限为5年。第4年计提折旧为（ ）万元。
    A、96   B、24   C、75   D、69
    正确答案:A
    解析:计提固定资产减值准备=[（750——75×3）—0]—480=45（万元）；第4年计提折旧=480÷5=96（万元）

    11、计提减值准备后，应计提折旧总额是（ ）
    A、固定资产原值
    B、固定资产净值
    C、固定资产原值扣除已提折旧额、固定资产减值准备后金额
    D、固定资产原值扣除已提折旧额，固定资产减值准备后和预计残值的金额
    正确答案:D
    解析:计提减值准备后，在剩余年限应计提的折旧总额为固定资产原值扣除已提折旧额、固定资产减值准备后和预计净残值的金额。

    12、A企业为延长甲设备的使用寿命，2003年6月份对其进行改良并于当月完工，改良时发生相关支出共计20万元。估计能使甲设备延长使用寿命2年。根据2003年6月末的账面记录，甲设备的原账面原价为120万元，已提折旧为57万元，未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为78万元，则该企业2003年6月份可以予以资本化的甲设备后续支出为（ ）万元。
    A、0   B、15   C、18   D、20
    正确答案:B
    解析:改扩建时固定资产的账面价值=120—57=63万元，因可收回金额为78万元，所以该企业2003年6月份可以予以资本化的甲设备后续支出为15万元，另5万元应费用化。

    13、下列固定资产中，当月应当提折旧的有（ ）
    A、当月购入并投入使用的机器   B、以经营租赁方式租入的生产用设备
    C、季节性停用的设备           D、已提足折旧额的厂房
    正确答案:C
    解析:季节性停用的设备属于使用中的固定资产，因此当月应计提折旧。

    14、与固定资产有关的后续支出可能使流入企业的经济利益超过了原先的估计，其增计后的金额为（ ）
    A、实际后续支出                 B、固定资产净值
    C、不应超过固定资产可收回金额   D、累计折旧
    正确答案:C
    解析:与固定资产有关的后续支出，如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应计入固定资产价值，但其增加后的金额不能超过该固定资产的可收回金额。

    15、甲企业2000年12月购入管理用固定资产，购置成本为5000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2004年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行减值测试表明，其可收回金额为2400万元。2006年年末，该项固定资产的可收回金额为1700万元，假定计提或转回固定资产减值准备不影响固定资产的预计使用年限和净残值。2006年12月31日计提或转回固定资产减值准备计入营业外支出（冲减用负号）的金额为（ ）万元。
    A、—400   B、—100   C、—300   D、—200
    正确答案:B
    解析:2004年12月31日计提减值准备前固定资产账面价值=5000—5000÷10×4=3000万元，应计提减值准备600万元；2006年12月31日价值恢复前的固定资产账面价值=5000—（5000÷10×4+2400÷6×2）—600=1600万元，2006年12月31日不考虑减值因素情况下固定资产账面价值=5000—5000÷10×6=2000万元，2006年12月31日该项固定资产的可收回金额为1700万元，所以固定资产减值准备转回时应冲减营业外支出的金额=1700—1600=100万元。

    16、甲企业对账面原价为15万元的固定资产进行处理，累计折旧为10万元，已提减值准备1万元，清理时发生清理费用0.5万元，清理收入为6万元，营业税率为5%。假设不考虑其他税费，则该固定资产的清理净收入为（ ）万元。
    A、5.5   B、6   C、1.2   D、1.5
    正确答案:C
    解析:固定资产的清理净收入=6—（15—10—1+0.5）—6×5%=1.2（万元）

    17、A企业2000年12月购入管理用固定资产，购置成本为5000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2004年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为2400万元。2006年年末，该项固定资产的可收回金额为1700万元，假定计提或转回固定资产减值准备不影响固定资产的预计使用年限和净残值。2006年12月31日计提或转回固定资产减值准备（转回时用负号）计入“固定资产减值准备”科目的金额为（ ）万元。
    A、—400   B、—100   C、—300   D、—200
    正确答案:C
    解析:2004年12月31日计提减值准备前固定资产账面价值=5000—5000÷10×4=3000万元应计提减值准备600万元；2006年12月31日价值恢复前的固定资产账面价值=5000—（5000÷10×4+2400÷6×2）—600=1600万元，2006年12月31日不考虑减值因素情况下固定资产账面价值=5000—5000÷10×6=2000万元，2006年12月31日该项固定资产的可收回金额为1700万元，所以固定资产减值准备转回时应冲减营业外支出的金额=1700—1600=100万元，固定资产减值准备转回时应恢复累计折旧金额=5000÷10×2—2400÷6×2=200万元，应冲减“固定资产减值准备”科目金额=100+200=300万元

    18、固定资产改良过程中发生的变价收入应计入（ ）
    A、固定资产清理   B、在建工程   C、营业外收入   D、其他业务收入
    正确答案:B
    解析:账务处理，借记“银行存款”，贷记“在建工程”

    19、下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（ ）
    A、固定资产安装过程中领用生产用原料负担的增值税
    B、固定资产达到预定可使用状态前发生的借款利息
    C、固定资产达到预定可使用状态后至竣工决算前发生的借款利息
    D、固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税
    正确答案:C
    解析:固定资产达到预定可使用状态后至竣工决算前发生的借款利息，应计入财务费用。

    二、多项选择题
    1、下列说法中正确的有（ ）
    A、购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值
    B、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值
    C、投资者投入的固定资产，按投资方面账面价值作为入账价值
    D、如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值
    E、如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。
    正确答案:ABDE
    解析:投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值

    2、下列说法中正确的有（ ） [答案/提问]
    A、以非货币交易换入的固定资产，未涉及补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值
    B、以非货币交易换入的固定资产，支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费减去补价作为入账价值
    C、接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值
    D、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格减去按新旧程度估计的价值损耗的余额作为入账价值
    E、购置的不需要安装的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、缴纳的有关税金等作为入账价值
    正确答案:ACDE
    解析:以非货币交易换入的固定资产，支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，加上补价，作为入账价值。

    3、下列各项中，构成固定资产清理净损益的有（ ）
    A、盘盈固定资产的修理费用
    B、报废固定资产发生的清理费用
    C、固定资产的预计净残值
    D、自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款
    E、转让固定资产应缴的税金
    正确答案:BDE
    解析:盘盈固定资产的修理费用不构成固定资产清理损益，固定资产的预计净残值与固定资产清理净损益无关。

    4、采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（ ）
    A、工程耗用原材料
    B、工程人员的工资
    C、工程领用本企业的商品实际成本
    D、企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
    E、工程领用本企业材料转出的增值税进项税额
    正确答案:ABCE
    解析:选项D应计入管理费用

    5、企业为固定资产发生的下列各项支出中，能使流入企业的经济利益超过原先的估计并应予以资本化为固定资产成本的有（ ）
    A、能保持固定资产的原有生产能力的支出
    B、能使所产产品成本实质性降低的支出
    C、能使所产产品质量实质性提高的支出
    D、能使固定资产原有性能恢复的支出
    E、能延长固定资产使用寿命的支出
    正确答案:BCE
    解析:与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值。

    6、下列各项应通过“固定资产清理”科目核算的有（ ）
    A、固定资产的报废   B、固定资产的出售   C、固定资产的盘亏   D、固定资产的毁损
    正确答案:ABD
    解析:固定资产盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算

    7、按照企业会计准则规定，下列固定资产中应计提折旧的有（ ）
    A、已全额计提折旧的固定资产
    B、融资租入的固定资产
    C、闲置不需用的机器
    D、大修理停用的固定资产
    E、以经营方式租入的设备
    正确答案:BCD
    解析:只有已提足折旧的固定资产和单独作为固定资产入账的土地不用计提折旧，其他固定资产都应当计提折旧。

    8、在采取自营方式建造固定资产的情况下，下列说法正确的有（ ）
    A、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司，过失人赔偿部分后的余额，如果工程项目尚未达到预定可使用状态，计入或冲减所建工程项目的成本
    B、固定资产达到预定可使用状态后剩余的工程物资，若材料存在可抵扣的增值税进项税额，应按减去可抵扣增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料
    C、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司，过失人赔偿部分后的余额，如果工程项目已经达到预定可使用状态，在生产经营期间，计入当期营业外收支
    D、工程在达到预定可使用状态前，因必须进行试运转而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本
    E、所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价转入固定资产成本，待办理竣工决算手续后再作调整
    正确答案:ABCDE
    解析:参见注会计教材117页

    9、下列各项中，需要对固定资产账面价值进行调整的有（ ）
    A、对融资租赁租入固定资产进行改良   B、对固定资产进行改扩建
    C、对固定资产进行大修理             D、计提固定资产减值准备
    正确答案:ABD
    解析:对固定资产大修理支出记入当期费用。

    三、计算及会计处理题
    1、甲企业于2002年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元，为改扩建工程购入工程物资300万并全部耗用，领用生产用原材料50万元，原材料的进项税额为8.5万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用61.5万元，该生产线于2002年12月20日达到预定可使用状态，达到预定可使用状态时的可收回金额为1050万元。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。2004年12月31日该生产线的销售净价为690万元，预计未来现金流量现值为670万元。2006年12月31日该生产线的销售净价为655万元，预计未来现金流量现值为660万元。假定固定资产按年计提折旧。固定资产计提或转回减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。（2）计算改扩建后的生产线2003年和2004年每年应计提的折旧额。（3）计算2004年12月31日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相会计分录。（4）计算该生产线2005年和2006年每年应计提的折旧额。（5）编制2006年12月31日该生产线计提或转回固定资产减值准备的会计分录。（金额单位用万元表示）
    正确答案:
    （1）会计分录：
    借：在建工程 650
        累计折旧 200
        固定资产减值准备 50
      贷：固定资产 900
    借：在建工程 300
      贷：工程物资 300
    借：在建工程 58.5
      贷：原材料 50
          应交税金—应交增值税（进项税额转出） 8.5
    借：在建工程 80
      贷：应付工资 80
    借：在建工程 61.5
      贷：银行存款 61.5
    改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1150万元，因可收回金额为1050万元，所以改扩建后固定资产的入账价值=1050万元。
    借：固定资产 1050
      贷：在建工程 1050
    借：营业外支出 100
      贷：在建工程 100
    （2）2003年和2004年每年计提折旧=（1050—50）÷10=100万元
    （3）2004年12月31日固定资产的账面价值=1050—100×2=850万元，可收回金额为690万元，应计提减值准备160万元（850—690）
    借：营业外支出 160
      贷：固定资产减值准备 160
    （4）2005年和2006年每年计提折旧=（690—50）÷8=80万元
    （5）2006年12月31日价值恢复前固定资产的账面价值=1050—（100×2+80×2）—160=530万元，不考虑减值因素情况下固定资产的账面价值=1050—100×4=650，可收回金额为660万元，固定资产减值准备转回时计入损益的金额=650-530=120，应恢复累计折旧的金额=100×4—（100×2+80×2）=40万元
    借：固定资产减值准备 160
      贷：累计折旧 40
          营业外支出 120

    2、A企业2000年12月购入管理用固定资产，购置成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2003年年末，甲企业对该项固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为595万元。假定计提或转回固定资产减值准备不影响固定资产预计使用年限和净残值。要求：（1）若2006年年末，该项固定资产的可收回金额为425万元，编制2001年至2006年该项固定资产计提折旧及固定资产计的（或转回）减值准备的会计分录。（2）若2006年年末，该项固定资产的可收回金额为360万元，编制2006年12月31日固定资产计提（或转回）减值准备的会计分录。
    正确答案:
    2001年计提折旧=1000÷10=100万元
    借：管理费用 100
      贷：累计折旧 100
    2002年和2003年计提折旧及会计分录与2001年相同。
    2003年12月31日计提减值准备=（1000—100×3）－595=105万元
    借：营业外支出 105
      贷：固定资产减值准备 105
    2004年计提折旧=595/7=85万元
    借：管理费用 85
      贷：累计折旧 85
    2005年和2006年计提折旧及会计分录与2004年相同。
    2006年末价值恢复前的固定资产账面价值=1000—（100×3+85×3）—105=340万元
    2006年12月31日，不考虑减值准备因素情况下计算的固定资产账面净值=1000—100×6=400万元
    2006年12月31日固定资产的可收回金额为425万元
    固定资产减值准备转回时应计入损益的金额=400—340=60万元
    固定资产以前年度因计提减值准备而少计提的折旧=（100—85）×3=45万元
    借：固定资产减值准备 105
      贷：营业外支出 60
          累计折旧 45
    （2）2006年12月31日固定资产的可收回金额为360万元
    固定资产减值准备转回时应计入损益的金额=360—340=20万元
    固定资产以前年度因计提减值准备而少计提的折旧（100—85）×3=45万元
    借：固定资产减值准备 65
      贷：营业外支出 20
          累计折旧 45

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