2020年注册会计师考试会计答案|05年注册会计师考试《会计》笔记1（之三）

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A.     6078000     
B.     6098000     
C.     6093800    
D.     6089000
【答案】C
【解析】该原材料的入帐价值=1200×5000+60000×（1-7%）+20000+18000=6093800（元）。
 
 
(2)投资者投入存货
投资者投入的原材料，应按投资各方确认的价值，借记“原材料”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，按确定的出资额，贷记“实收资本”（或“股本”）科目，按其差额，贷记“资本公积—资本溢价”科目。
【例题5】甲公司和乙公司商定，甲公司以公允价值和计税价值为500万元的产成品对乙公司投资，取得乙公司10%的股权份额，乙公司的所有者权益总额为3000万元。甲公司该产品成本400万元，产成品运抵乙公司同时开具了增值税专用发票，增值税款85万元。乙公司取得该项存货作为原材料入库，做出乙公司的会计处理。
【答案】
借：原材料  500 （按照投资双方确定的价值即公允价值入帐）
应交税金-应交增值税（进项税额）85
贷：实收资本 300 （按照权益份额＝3000×10％）
资本公积－资本溢价 285
【解析】从本题看出，投资者投入存货后，在被投资单位作为资产的计价按投资各方约定的价值，作为资本的计价按照该投资者在被投资单位所应享有的权益份额，也就是作为资产的入账价值和作为资本的入账价值标准是不同的。
 
(3)接受捐赠存货的核算
接受捐赠的存货：捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或者类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。
【例题6】甲公司于2003年接受捐赠原材料一批，取得增值税专用发票注明材料价值为500万元，增值税85万元，甲公司另用银行存款支付运杂费用合计20万元，其中运费中可抵扣增值税进项税额1万元，甲公司已将接受捐赠材料按照实际成本法核算入账，要求：计算甲公司接受捐赠时原材料入帐价值、增值税进项税额、待转资产价值的金额。
【答案】原材料入帐价值＝500+（20-1）＝519（万元）
增值税进项税额＝85+1＝86（万元）
待转资产价值＝500+85＝585（万元）
【解析】参考接受捐赠时会计处理：
借：原材料519（500+20-1）
应交税金-应交增值税（进项税额）85
应交税金-应交增值税（进项税额）1
贷：待转资产价值585
    银行存款 20
(4) 委托加工存货的消费税问题
委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本，委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，计入应交消费税科目的借方。
【例题7】下列税金中，应计入存货成本的有（        ）。  （2000年试题）
A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应税消费税的商品负担的消费税
C.进口原材料交纳的进口关税
D.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税
E.收购未税矿产品代扣代交的资源税
【答案】ACE
【解析】税金是否计入成本是存货成本构成的一个重要问题。主要涉及两项重要的税金。一是采购时的增值税，属于价外税，即货价中不包含增值税，一般纳税企业购入存货时取得的增值税进项税额不计入存货成本，小规模纳税企业购入存货时取得的增值税进项税额计入存货成本。
二是委托加工时的消费税，委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本，委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，计入应交消费税科目的借方，不构成委托加工应税消费品的成本。
本题AB选项按照上述标准判断；C选项进口原材料交纳的进口关税应计入存货成本；D选项一般纳税企业进口原材料交纳的增值税可以抵扣，不计入存货成本；E选项收购未税矿产品代扣代交的资源税计入存货成本。
 
2.发出存货的计价
（1）发出存货的基本计价方法
存货发出的基本计价方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法。存货计价方法不同会对企业财务状况、盈亏情况产生不同影响。
 
【例题8】多选题
某企业采用先进先出法核算存货，当期物价上涨，以下正确的表述是（   ）
A.     由于期初存货计价低，导致当期收益高
B.     由于期初存货计价高，导致当期收益高
C.     由于当期销货计价高，导致当期资产计价高
D.    由于当期销货计价低，导致当期资产计价高
【答案】AD
【解析】当期物价上涨说明期初存货计价低，采用先进先出法核算存货，会在当期结转掉低的存货成本，保留高价存货使得当期资产计价高（D选项），同时结转掉低的存货成本使得销货成本低，导致当期收益高。（A选项）
（2）发出原料的会计核算
a.        生产经营领用原材料计入有关成本；
b.       基本建设、福利部们领用原材料属于改变用途，货价计有关成本，原增值税进项作“进项税额转出”；
c.        出售原材料即为销售，作“其他业务收入”和“应交增值税销项税额”；
d.       随商品出售并单独计价的包装物、出租的包装物、没收逾期包装物押金登记“其他业务收入”，同时将包装物成本计入“其他业务支出”；
随商品出售但是不单独计价的包装物、出借的包装物没有核算收入，其结转成本计入“营业费用”。
e.        一次摊销低值易耗品领用时将其成本计入有关成本；分次摊销低值易耗品领用时将其成本计入待摊费用；报废低值易耗品残值冲减当期摊销。
 
（3）简易计价方法之——计划成本法
计划成本法是指日常的会计处理，会计期末要通过材料成本差异的科目，将发出存货和期末存货调整为实际成本。
相关公式：
a.实际成本=计划成本±成本差异
b.本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）
c.上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本。
d.本月发出材料应负担的差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
材料成本差异可按存货的类别确定，不能使用一个综合差异率。
 
【例题9】单选题
某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为20元。本期购进A材料6000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102 000元，增值税额为17 340元。另发生运杂费用1400元，途中保险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5995吨，运输途中合理损耗5吨。购进A材料发生的成本差异 （超支） 为（   ）元。   （2000年试题）
A.1099      
B.1199   
C.16141     
D.16241
【答案】B
【解析】本题为小规模纳税人的采购业务，不得抵扣增值税进项税额，计划成本法下， A材料的计划成本＝计划单价×实际数量，所以：
A材料发生的成本差异＝实际成本-计划成本＝（102000+17340+1400+359）-5995×20 = 1199（元）。
 
【例题10】(单选题)
某企业期初库存材料计划成本8000万元，材料成本差异借方余额500万元，本月２日委托加工发出计划成本800万元，加工后本月收回没有差异，本月10日购进材料实际成本2100万元，计划成本2000万元，本月材料成本差异的余额是（     ）。（199×年试题）
A． 452万元                 B.552万元
C.     450万元                 D.550万元
【答案】D
【解析】委托加工业务一般要求使用上月差异率，差异余额=（500+100）-500/8000×800=550万元
 
【例题11】A工业企业为一般纳税人，增值税税率17%，运费中可抵扣增值税率为7％，原材料按计划成本核算，单位计划成本为100元/千克，原材料科目期初余额为6000元，材料成本差异期初贷方余额755.6万元，本期购入材料100千克，增值税发票注明货款10000元，另发生运输费用1000元，各种款项已经用银行存款支付，材料运到企业后验收入库时实际数量为90千克，其短缺数量中2千克为合理损耗，其他原因待查，要求计算本期购入该材料的实际成本、计划成本、材料成本差异额并计算本期材料成本差异率。
解：本期购入该材料的实际成本＝(10000+1000×93%)/100×92=10055.6(元)
本期购入该材料的计划成本＝计划单价×实际数量＝100×90＝9000（元）
本期购入该材料的成本差异额＝实际成本-计划成本＝10055.6-9000＝1055.6（元，借方）
本期材料成本差异率＝差异额/计划成本＝（1055.6-755.6）/（6000+9000）×100%＝2%
（4）简易计价方法之二——毛利率法
毛利率法要掌握简化公式
毛利率＝销售毛利/销售净额
销售成本＝销售净额×（1－毛利率）
期末存货成本=期初存货+本期购货－本期销货净额×（1－毛利率）
【例题12】单选题
某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年5月，甲类商品的月初成本总额为2400万元，本月购货成本为1500万元，本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24%。该企业甲类商品在2002年5月末的成本为（   ）万元。      （2002年试题）
A.366           
B.392     
C.404           
D.442
【答案】D
【解析】甲类商品月末成本=2400+1500-4550×（1-24%）= 442（万元）
 
 
（5）简易计价方法之三——零售价法
零售价法相关公式：
a.       成本率=(期初存货成本+本期购货成本)/（期初存货售价+本期购货售价）
b.       期末存货成本=期末存货售价总额*成本率
c.       本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本
【例题13】单选题
某零售企业采用零售价法计算期末存货成本。该企业本月月初存货成本为3 500万元，售价总额为5 000万元；本月购货成本为7 300万元，售价总额为10 000万元；本月销售总额为12 000万元。该企业月末存货成本为（   ）万元。 （2001年试题）
A.2 100      
B.2 145     
C.2 160      
D.2 190
【答案】C
【解析】月末存货成本=(5000+10000-12000)×（3500+7300）÷（5000+10000）= 2160（万元）
 
(三)期末存货计量
 
存货的期末计量掌握两点：
1．存货期末盘点与盘盈盘亏的会计处理
对于盘盈和盘亏的存货要先计入“待处理资产损溢”科目，查明原因后根据不同情况进行相应的会计处理。其具体处理方法如下：
盘盈：经批准冲减“管理费用”科目；
盘亏：属于定额内损耗、日常收发计量上的差错和管理不善等原因造成的存货盘亏净损失，经批准计入“管理费用”科目；由于自然灾害或意外事故造成的存货净损失，经批准计入“营业外支出”科目。
【例题14】（2000年试题）
企业发生的原材料盘亏和毁损损失中，不应作为管理费用列支的是（    ）。（2000年试题）
A.        自然灾害造成的毁损净损失            
B.        保管中发生的的定额内自然损耗
Ｃ．收发计量造成的盘亏损失          
D.  管理不善造成的盘亏损失                     
【答案】Ａ
【解析】BCD都属于管理原因的损失应计入管理费用。
 
【例题15】多选题
企业对于下列已计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费用的有（   ）。       （2001年试题）
A.因收发计量原因造成的存货盘亏净损失
B.因核算差错造成的存货盘亏净损失
C.因定额内损耗造成的存货盘亏净损失
D.因管理不善造成的存货盘亏净损失
E.因自然灾害造成的存货盘亏净损失
【答案】ABCD
【解析】因自然灾害造成的存货盘亏净损失应计入“营业外支出”。与此考题相近的试题在2001年以前经常出现。
2．存货成本与可变现净值孰低法
(1)“成本”和“可变现净值”的含义：成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本；“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去至完工估计将要发生的成本、销售所必需的估计费用和相关税金后的金额。显然，这里的“可变现净值”定义的是需要加工的材料、半成品等，如果没有加工过程的库存商品，可变现净值就是估计售价减去相关税费的金额。
(2)原材料的期末计价应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来。如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，该材料应当按照成本计价；如果该材料生产产成品的可变现净值低于成本，该材料应当按可变现净值计价。
产品的计价又要与是否有合同联系起来，企业为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础，没有合同或合同数量小于存货数量的部分按照市价作为可变现净值的计量基础。
（3）期末计提存货跌价准备的规定
存货跌价准备按单个存货项目计算。如果存货数量多、单价低等情况，存货跌价准备也可以按照存货类别计算。
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，在结转销售成本的同时，应同比例的结转计提的跌价准备，冲减当期的管理费用；因债务重组、非货币性交易转出的存货，也应同时按比例冲减计提的跌价准备。
（4）存货跌价准备的计算
    每一会计期末，比较存货成本与可变现净值计算出的应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。
 
【例题16】单选题
甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（  ）万元。（2002年试题）
A.85                    B.89       
C.100                   D.105
【答案】A
【解析】本题是原材料的期末计价问题，应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来。如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，该材料应当按照成本计价；如果材料价格的下跌标明产成品的可变现净值低于成本，该材料应当按可变现净值计价。
产品的计价又要与是否有合同联系起来，企业为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。本题甲公司与乙公司签订了销售合同，甲公司期末原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品，该原材料可变现净值应当以产成品合同价格每台10万元作为计量基础。该原材料的可变现净值 =（10-1）×20-95 = 85（万元）。
 
【例题17】单选题
某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤消合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（     ）万元。  （2003年试题）
  A.6                     B.16
C.26                    D.36
【答案】B
【解析】本题是库存商品的期末计价问题，且没有合同。本题需要注意的是企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，在结转销售成本的同时，应同比例的结转计提的跌价准备，冲减当期的管理费用。
2002年年末甲产品实际成本=360-400×（360÷1200）=240（万元）
2002年年末甲产品可变现净值=（0.26-0.005）×（1200-400）=204（万元）
2002年年末甲产品未计提存货跌价准备前的余额=30-（30÷1200）×400=20（万元）
2002年年末甲产品应补提存货跌价准备=240-204-20=16（万元）
 
（四）综合例题
【例题18】多选题
下列有关存货会计处理的表述中,正确的有（   ）。（2004年试题）
A. 因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出
B. 随商品出售单独计价的包装物成本,计入其他业务支出
C. 一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本
D. 结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本
E. 因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备,不冲减当期管理费用
【答案】ABE
【解析】本题涉及存货核算的多方面内容，是2004年试题的一个新方式。C选项应留作抵扣，D选项应将相关存货跌价准备调整管理费用

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