2020年注册会计师考试会计答案_05年注册会计师考试《会计》笔记2（之一）

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2005第2、3章补充试题及2005第4章课堂笔记——唐宁
 
 
在第2章和第3章笔记中应补充2004年的两个试题
 
2004年应收单选题
 
下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是（　　　　）。
Ａ.与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备
Ｂ.处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备
Ｃ.存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备
Ｄ.委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备
【答案】A
 
 
2004年存货多选题
甲公司系上市公司，2003年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为０万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80％，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备为(   )万元。
Ａ.23　　　　　　    Ｂ.250
Ｃ.303　　　　　     Ｄ.323
【答案】C
【解析】乙原材料有合同部分可变现净值=900-（55+300）×80％＝616，
成本＝1000×80％＝800，计提准备＝800-616＝184；
乙原材料无合同部分可变现净值＝1100×20%-（55+300）×20%＝149,
成本＝1000×20％＝200，计提准备＝200-149＝51；
丁产品可变现净值＝350-18＝332，丁产品账面价值＝500-100＝400，
计提准备＝400-332＝68；
合计计提准备＝184+51+68＝303
 
 

第四章  投  资
 
近三年题型及分数分布
年度 单选题 多选题 判断题 计算及会计处理题 综合题 合计
  题 分 题 分 题 分 题 分 题 分 题 分
2002                       
2003             1 10     1 10
2004             1 8     1 8
说明： 2002年度本章综合题分值并入23章合并报表中统计。
考点分析
一.            重点难点列示
1. 短期投资成本的确认、损益的确认与期末计价
2. 长期股权投资的成本法与权益法核算
3. 长期债券投资
无论是短期投资、长期投资，无论是股权投资、债券投资，会计处理的重点都要围绕着（1）如何确认该项投资的帐面价值，包括投资初始的账面价值和投资以后年度的账面价值；（2）如何确定该项投资的损益，包括持有和处置损益。
二.典型试题及例题分析
（一）短期投资
短期投资应当符合两个条件:(1)能够在公开市场进行交易并且有明确市价;(2)持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。
1.短期投资成本的确认
短期投资取得时的初始投资成本，是指企业为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。
【例题1】单选题
某企业1996年1月10日购买股票进行短期投资，实际支付价款100万元，３月30日出售该股票的80%，并以所得全部价款94万元购买另一只股票，实际支付价款94万元中包括支付的印花税、手续费1万元，已宣告尚未领取的现金股利0.5万元，假定该企业无其他短期投资，3月31日短期投资的帐面余额为（  ）。
（199×年试题）
            A、113.5万元
            B、114万元
            C、112.5万元
            D、113万元
            【答案】A
            【解析】100×20%+94-0.5=113.5万元
 
2.短期投资损益的确认
(1)短期投资取得时已经记入应收项目的已宣告现金股利或已到付息期的债券利息，实际收到时冲减已记录的应收股利和应收利息，不确认投资收益。
(2)除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，作为初始投资成本的收回，冲减投资的帐面价值,不确认投资收益。
（3）处置短期投资时应确认投资收益：
①                处置短期投资时同时结转已计提的跌价准备，处置损益为所获得的处置收入与短期投资帐面价值的差额，即处置损益＝处置收入－（短期投资账面余额－短期投资跌价准备）；
②                处置短期投资时不同时结转已计提的跌价准备，处置损益为所获得的处置收入与短期投资帐面余额的差额，即处置损益＝处置收入－短期投资帐面余额；
③                部分处置某项短期投资时，应按处置比例相应结转短期投资成本和已计提的跌价准备。
【例题2】单选题
某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。1999年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股12元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。1999年该项股票投资发生的投资损失为（  ）万元。
（2000年试题）
A.12       B.20     C.32       D.40
【答案】A
             【解析】该项股票投资发生的投资损益=处置收入－初始投资成本
            ＝[14-(15-0.4)]×20=-0.6×20=-12（万元）(损失)
            需要注意的是，本题要求计算这项投资业务的整体损失，即为处置收入与初始投资成本的差。
            如果本题要求的是8月20日处置损益，处置收益＝处置收入－帐面价值＝（14-12）×20=40（万元）（收益）。由于在计提跌价准备时登记借方投资收益52万元[（15-0.4-12）×20]，处置收益登记贷方投资收益40万元，最终这项投资业务的整体损失即为12万元。
 
【例题3】甲公司2002年5月10日以7700万元的价格购入股票A作为短期投资，6月30日A股票市价为7200万元，7月30日甲公司以3400万元的价格处置该项股票的50％，甲公司在6月30日按单项投资计提了短期投资跌价准备，并在处置短期投资同时等比例结转该项准备，则甲公司至7月30日对该项投资确认的全部损益为（   ）。
A. 损失200万元
B. 损失500万元
C. 损失700万元
D. 收益450万元
【答案】C
【解析】6月30日计提跌价准备500万元（损失）；7月30日处置损益＝3400－7200×50％
＝－200（万元）,合计当期损失为700万元。
 
3.短期投资的期末计价
期末短期投资按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。
企业在运用成本与市价孰低法对短期投资进行期末计价时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10％及以上)，要求按单项投资为基础计算确定计提的跌价准备。
               【例题4】某股份有限公司于２０００年３月３０日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为短期投资；购买该股票支付手续费等10万元。５月２５日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。１２月３１日该股票市价为每股11元，2000年12月31日该股票投资的帐面价值为（     ）万元。
            A、550
            B、575
            C、585
            D、610
            【答案】A
            【解析】短期投资期末按照成本与市价孰低法计价，该项投资每股成本＝12-0.5+10/50＝11.7元，市价为11元，按照孰低法的要求，期末账面价值=11×50=550（万元）
 
 
（二）长期股权投资
1.长期股权投资的初始成本与新成本
长期股权投资的初始成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的帐面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。包括四种情况：
（1）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部付款（包括支付的税金、手续等相关费用）作为初始投资成本，但是不包含实际支付的价款中已宣告尚未领取的现金股利；
（2）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收款项换入长期股权投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
（3）放弃非现金资产（直接以非现金资产投资或非货币性交易换入长期股权投资，包括股权投资与股权投资），按放弃非现金资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
　　（4）取得股权投资后，由于增加被投资单位股份，而使长期股权投资由成本法改为权益法核算，则按追溯调整后投资的账面余额（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。
【例题5】股份有限公司取得长期股权投资时支付的下列款项中，不得计入其初始投资成本的是（  ）。              
   （2001年试题）
A. 购买价款     B.税金    C.手续费    D.资产评估费
【答案】D
【解析】投资成本不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。
 
【例题6】（根据2001年试题综合题）甲公司２００１年６月２０日，以某一车间的全部固定资产向丁公司进行长期投资，取得丁公司15%的股份（不具有重大影响），该车型固定资产的帐面原价合计为3000万元，累计折旧合计为1200万元，公允价值合计为2200万元，该车间的固定资产均未计提减值准备。……甲公司对上述交易的会计处理如下：
借：长期股权投资--丁公司    2200
累计折旧                1200
贷：应交税金--应交所得税       132
       资本公积                   268
       固定资产                  3000
要求：说明该会计处理是否正确，如不正确作出更正（注）。
【答案及解析】
此会计处理不正确。企业以非现金资产对外投资应按照放弃非现金资产的账面价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本，不得以非现金资产评估确认价值作为初始投资成本。根据原题给定的交易和税金条件，该项业务正确的会计处理应是在作出固定资产清理会计分录以后确定长期股权投资的初始成本：
借：长期股权投资—丁公司 1932
    贷：固定资产清理  1800
        应交税金--应交所得税       132
【注】该考题在当年要求作会计差错更正，可以只调整差额，所以当年本项业务更正的答案是：
借：资本公积                  268
        贷：长期股权投资——丁公司       268
 
长期股权投资新投资成本的确定包括三种情况：
　　（1）权益法核算的长期股权投资，要将股权投资差额调整长期股权投资的初始投资成本，经调整后的成本为新的投资成本；
　　（2）收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额冲减投资成本的，经冲减后作为新的投资成本；
　　    （3）取得股权投资后，由于减少被投资单位股份，而使长期股权投资由权益法改为成本法核算，则按投资账面价值作为新的投资成本。
2.    长期股权投资的成本法
（1）成本法的适用范围
企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响（通常指企业占被投资单位有表决权资本总额20％以下）的，应当采用成本法核算；
虽然企业占被投资单位有表决权资本总额20％以上，但是被投资单位转移资金能力受限制时，应当采用成本法核算。
（2）成本法核算方法的特点
第一，  按照初始投资或追加投资的成本作为长期股权投资账面价值，不随被投资企业所有者权益而改变；
第二，  被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照获得被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配数额确认投资收益，被投资单位不分配时没有收益，超分配时不算收益，冲减投资账面价值。
第三，  投资以后年度具体运用“应冲减初始投资成本”和“应确认投资收益”的公式来确定被投资单位分配利润时候的会计处理。当投资以后累计分派大于累计实现时要冲成本；当投资以后累计分派小于或等于累计实现时要确认投资收益；当已经冲成本的超分配由被投资单位用以后年度未分配利润弥补了，应再恢复原冲减的初始投资成本。即：
投资收益＝当年获得－应冲减成本＝当年获得－（累计获得－累计实现－已冲成本）
需要注意的是当“累计获得－累计实现－已冲成本”计算结果为正数是需要冲减的成本，计算结果为负数是需要恢复的成本，此时只能恢复原冲减的成本。
【例题7】A公司2003年4月1日对乙企业（非上市公司）投资100万元，占乙企业权益性资本的10%，采用成本法核算。假设该年12月31日乙企业确认实现净利润100万元（假设每月利润均衡）并决定分配150万元，计算A公司2000年确认的投资收益是多少。
【答案与解析】超分配的50万元和投资收益无关，投资收益=100×10%×9/12=7.5（万元）
【例题8】A企业1996年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份并采用成本法核算，C公司于1996年5月2日宣告分派截至1995年末的现金股利100000元，C公司1996年实现净利润400000元，
情况一：1997年5月2日宣告分派截至1996年末的现金股利300000元；
情况二：1997年5月2日宣告分派截至1996年末的现金股利450000元；
情况三：1997年5月2日宣告分派截至1996年末的现金股利100000元；
分别确定A企业1996年和1997年三种情况下应确认的投资收益。
【答案与解析】
（1）  1996年5月2日宣告分派截至1995年末的现金股利100000元，A企业得到的是投资以前C公司累计净利润的分配全部冲成本，投资收益＝0；
（2）  按照教材确认收益的公式，1997年5月2日A企业应确认投资收益为：
情况一：投资收益＝当年获得－应冲减成本＝当年获得－（累计获得－累计实现－已冲成本）
＝30000－（40000-40000-10000）＝30000－（－10000）＝40000（元）
计算应冲减成本为－10000说明应恢复原冲减的初始投资成本，确认为投资收益；
情况二：投资收益＝45000－（55000-40000-10000）＝45000－5000＝40000（元）
计算应冲减成本为5000说明继续超分配，继续冲减初始投资成本；
情况三：应冲减成本＝累计获得－累计实现－已冲成本＝20000－40000－10000＝－30000元，负数本应表明应恢复的成本，但是前期只冲减投资成本10000元，本期只能恢复10000元，所以投资收益＝当年获得－应冲减成本＝10000－（－10000）＝20000（元）
可以看出，在分析投资收益问题时，不能简单依赖公式，关键是掌握投资收益的确认标准：即仅为获得被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配数额。
 
3.    长期股权投资的权益法
（1）权益法的适用范围
企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。
【例题9】多选题
下列情况中，股份有限公司的长期股权投资应终止采用权益法，改用成本法核算的有（     ）
A.   被投资企业依法律程序进行清理整顿
B.   被投资企业已宣告破产
C.   被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制
D.  被投资企业的经营方针发生重大变动
E.   被投资企业发生严重亏损。

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