[全国注会统一登录]2004年注会全国统一考试《会计》模拟试题及答案 8

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2.（1）根据“资料（5）①～⑧”编制会计分录。

　　　　①2003年1月1日，嘉佳公司将其幼儿园闲置不用的楼房委托槟龙公司经营。该幼儿园的楼2003年年初账面价值为375万元。按托管协议规定，该楼委托经营期为3年，每年实现的损益均由槟龙公司承担或享有，槟龙公司每年支付给嘉佳公司委托经营收益7.50万元。2003年，槟龙公司未实施任何出租或其他实质性的经营管理行为，则取得的受托经营收益7.5万元不能确认收入，而作为关联方给与上市公司的捐赠处理。003年12月31日，嘉佳公司按协议如期收到委托经营收益7.50万元，已存入银行。

　　　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.50

　　　　　　贷：资本公积——关联交易差价　7.50

　　　　②2003年1月10日，嘉佳公司向鼎海公司销售一批电子设备，销售价格总额为750万元，销售总成本为300万元。嘉佳公司未对该产品计提存货跌价准备。产品已于当日发出，鼎海公司开出承兑期为6个月的商业承兑汇票。

　　　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　877.50

　　　　　　　贷：主营业务收入300×120％＝360
　　　　　　　　　　　资本公积——关联交易差价750－360=390
　　　　　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）750×17％＝127.50

　　　　借：主营业务成本　　　300
　　　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　300

　　　　③嘉佳公司研究开发出×新产品。为扩大宣传，嘉佳公司于2003年1月15日召开×新产品销售新闻发布会。槟龙公司以银行存款支付新闻发布会费用225万元，计入槟龙公司当期损益，不再向嘉佳公司索要。

　　　　借：营业费用　　　　　　　　　　　　225
　　　　　　　贷：资本公积——关联交易差价　　225

　　　　④2003年7月1日鼎海公司临时占用嘉佳公司资金为150万元，2003年9月30日鼎海公司临时占用嘉佳公司资金又增加了300万元。嘉佳公司于12月31日收到鼎海公司偿还的临时占用资金375万元，以及资金占用费4.50万元，存入银行。取得的资金占用费4.5万元超过一年期银行利率计算的金额（150×2％×6/12＋300×2％×3/12＝）3，则只能按照一年期银行存款利率计算的金额冲减当其财务费用，超出部分计入资本公积（关联交易差价）。

　　　　借：银行存款　　　　4.50

　　　　　　　贷：财务费用150×2％×6/12＋300×2％×3/12＝3
　　　　　　　　　　　资本公积——关联交易差价　　　1.50

　　　　⑤2003年3月18日经二审法院终审判决，判决嘉佳公司承担其为槟龙公司担保借款的连带责任，需为槟龙公司偿付借款本息450万元，延期还款的罚息13.50万元和诉讼费用1.50万元。嘉佳公司根据槟龙公司的财务状况，其为槟龙公司支付借款本息和罚息合计的50％基本确定能够从槟龙公司收回。嘉佳公司尚未支付款项。嘉佳公司根据资产负债表日后事项中的调整事项和非调整事项的判断标准，判断此事项为调整事项。

　　　　借：以前年度损益调整——管理费用（2002年）　　　　1.50

　　　　　　　　以前年度损益调整——营业外支出（2002年）463.50

　　　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　465

　　　　借：其他应收款463.50×50％＝231.75

　　　　　　　贷：以前年度损益调整——营业外支出（2002年）231.75

　　　　借：应交税金—应交所得税（1.50＋463.50－231.75）×33％＝76.97

　　　　　　　贷：以前年度损益调整——所得税（2002年）76.97

　　　　⑥2003年3月25日，嘉佳公司接到通知，被告知象牙公司于2003年3月16日由人民法院宣告破产清算，嘉佳公司委托银行贷给象牙公司的300万元，因象牙公司的破产而经确认实际发生的损失为165万元。

　　　　借：以前年度损益调整——投资收益165－（300－240）＝105

　　　　　　贷：委托贷款——减值准备105

　　　　借：应交税金——应交所得税34.65

　　　　　　贷：以前年度损益调整——所得税105×33％＝34.65

　　　　⑦2003年3月10日，嘉佳公司收到某常年客户退回的于2003年1月18日销售的摩托车，该销售退回系摩托车质量未达到合同规定的标准所致。销售退回总价格为90万元，销售总成本为72万元。同日，嘉佳公司又收到另一常年客户退回的于2002年12月25日销售的摩托车，该销售退回系化妆品型号与客户订购的型号不符所致，销售退回总价格为150万元，销售总成本为120万元。嘉佳公司已收回上述购货方退回的原增值税专用发票，通过银行支付货款和增值税额等款项。退回的产品已验收入库。

　　　　2003年1月18日销售的摩托车：

　　　　借：银行存款　　　　　　　　　　105.30

　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90　
　　　　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）15.30

　　　　借：主营业务成本　　　　　72

　　　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　72

　　　　借：主营业务税金及附加90×10％＝9

　　　　　　　贷：应交税金—应交消费税　　　　　　　9

　　　　2003年3月10日退回2003年1月18日销售的摩托车：

　　　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90
　　　　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）　15.30

　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　105.30

　　　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　72

　　　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　72

　　　　借：应交税金——应交消费税90×10％＝9

　　　　　　贷：主营业务税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　9

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