[全国注会统一登录]2004年注会全国统一考试《会计》模拟试题及答案 9

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对于2003年3月10日退回的于2002年12月25日销售的摩托车嘉佳公司根据资产负债表日后事项中的调整事项和非调整事项的判断标准，判断此事项为调整事项。

　　　　借：以前年度损益调整——主营业务收入（2002年）　150
　　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　25.50

　　　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　175.50

　　　　借：库存商品120

　　　　　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本（2002年）120

　　　　借：应交税金——应交消费税150×10％＝15

　　　　　　贷：以前年度损益调整——主营业务税金及附加（2002年）15

　　　　借：应交税金——应交所得税（150－120－15）×33％＝4.95

　　　　　　贷：以前年度损益调整——所得税4.95

　　　　借：应付账款　　　　175.50

　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　175.50

　　　　⑧2002年5月8日，甲公司销售一批A产品给乙公司，A产品的销售价格为每台1万元，销售价格总额为6000万元，销售总成本为4500万元。至2002年6月30日，甲公司尚未收到款项。按照甲。乙双方签订的购销协议规定，产品售出后3个月内，如果发现产品质量问题，可以提供保修。甲公司按历年A产品销售保修的情况，估计很可能发生保修费用为销售价格总额的1%（假定甲公司不对其他客户销售的A产品提供产品保修服务）。

　　　　除上述销售的A产品以外（即上述交易（5）之⑦，2002年1至6月份，甲公司向其他常年客户销售A产品共33000台，其中10000台的每台销售价格为1.3万元；15000台的每台销售价格为0.8万元；8000台的每台销售价格为1.1万元。甲公司销售给其他常年客户A产品的销售总成本为26000万元。甲公司向其他常年客户销售A产品的货款和增值税销项税额等项均已收到存银行。

　　　　⑧2003年9月8日，嘉佳公司销售一批摩托车给翼飞公司，摩托车的销售价格为每1万元，销售价格总额为900万元，销售总成本为675万元。至2003年12月31日，嘉佳公司尚未收到款项。按照嘉佳公司。翼飞公司双方签订的购销协议规定，产品售出后3个月内，如果发现产品质量问题，可以提供保修。嘉佳公司按历年摩托车产品销售保修的情况，估计很可能发生保修费用为销售价格总额的1%（假定嘉佳公司不对其他客户销售的摩托车提供产品保修服务）。除上述销售的摩托车产品以外（即上述交易⑦，2003年嘉佳公司向其他常年客户销售摩托车产品共4950台，其中1500台的每台销售价格为1.3万元；2250台的每台销售价格为0.8万元；1200台的每台销售价格为1.1万元。嘉佳公司销售给其他常年客户摩托车的销售总成本为3900万元。嘉佳公司向其他常年客户销售摩托车产品的货款和增值税销项税额等项均已收到存银行。

　　　　对非关联方的销售：

　　　　判断：当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的（通常为20％及以上），即：4950台÷5850台＝84.62％＞20％，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础。加权平均价格＝（1500×1.3＋2250×0.8＋1200×1.1）÷4950=5070÷4950＝1.02（万元）＞1（万元），所以按照900万元确认收入。

　　　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　1050

　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900
　　　　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　153

　　　　借：主营业务成本　　　　　　　　　675

　　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　675

　　　　借：主营业务税金及附加900×10％＝90

　　　　　　贷：应交税金—应交消费税　　　　　　　　　　90

　　　　借：营业费用900×1％＝9

　　　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　9

　　　　对非关联方的销售：

　　　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　5931.90

　　　　　　贷：主营业务收入10000×1.3＋15000×0.8＋8000×1.1＝5070
　　　　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）5070×17％＝861.90

　　　　借：主营业务成本　　3900

　　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　3900

　　　　借：主营业务税金及附加5070×10％＝507

　　　　　　贷：应交税金——应交消费税　　　　　　　　　　507

　　　　（2）根据上述资料，编制有关确认投资收益及股权投资差额的摊销的会计分录。

　　　　2003年，翼飞公司、槟龙公司和鼎海公司实现的净利润分别为288万元。120万元和75万元。除实现净利润外，所有者权益无其他变动。

　　　　借：长期股权投资——翼飞公司（损益调整）288×50％＝144
　　　　　　　　长期股权投资——槟龙公司（损益调整）120×40％＝48
　　　　　　　　长期股权投资——鼎海公司（损益调整）75×30％＝22.5

　　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　214.50

　　　　摊销股权投资差额：

　　　　借：投资收益　　　　15

　　　　　　贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）150÷10＝15

　　　　（3）计算甲公司2003年应交的所得税。所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。

　　　　①应交所得税=[税前利润696＋坏账准备（1350×10％－105）－300×5‰＋预计修理费⑧9－投资收益（288×50％＋120×40％＋75×30％）＋股权投资差额的摊销15]×33％＝[696＋（30－1.50）＋9－214.50＋15]×33%＝176.22（万元）

　　　　②递延税款发生额＝[坏账准备（1350×10％－105）－300×5‰＋预计修理费9]×33%=12.38（万元）

　　　　③所得税费用=176.22-12.38=163.84（万元）

　　　　借：所得税　　　　163.84
　　　　　　　　递延税款　　　12.38

　　　　　　贷：应交税金——应交所得税　176.22

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