2020年注册会计师考试会计答案_05年注册会计师考试《会计》笔记1（之一）

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第一章              总论

考点分析
一.  重点难点列示
1.       会计核算前提的内容和作用
2.       会计核算一般原则的内容和要求
3.     会计要素的概念和特征
二.典型试题及例题分析
（一）会计核算前提的内容和作用
会计核算的基本前提是对会计核算所处的的时间、空间环境所作的合理设定。学习会计核算的基本前提，一是掌握前提的基本概念，二是明确前提的主要作用。
    1.会计主体是指会计信息所反映的特定单位。它不同于法律主体的范围。明确会计主体，才能划定会计所要处理的经济业务事项的范围，才能把握会计处理的立场，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。
会计主体与法律主体是不一致的，譬如证券投资基金会计与企业会计就存在明显的差别，证券投资基金会计以证券投资基金为核算主体，证券投资基金只是会计主体而不是法律主体。一是将证券投资基金的管理主体—－基金管理公司的经营活动与证券投资基金的经营活动区别开，二是将基金管理公司管理的不同基金之间的经营活动区别开。
2.持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。持续经营前提的主要作用是它对企业选择会计政策产生很大影响。
3.会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。由于会计分期，产生了当前与其它期的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，出现应收、应付、递延、预提这样的会计处理方法。
4.货币计量是指采用货币作为计量单位，记录和反映企业的生产经营活动。我国采用人民币为记帐本位币，如果以某种外币作为记帐本位币，提供给境内的财务会计报告应当折算为人民币。
【例题1】单选题
导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计处理方法的运用的基本前提和原则是（     ）(1999年试题)
A、 谨慎性原则
B、 历史成本原则
C、 会计分期
D、              货币计量
【答案】C
【解析】这是会计核算前提的典型考题。由于会计分期，产生了当前与其它期的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，出现应收、应付、递延、预提这样的会计处理方法,所以本题选项为“会计分期”。
（二）.会计核算一般原则的内容和要求
会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准,共有十三项原则，这十三项原则被分为：衡量会计信息质量的一般原则、确认和计量的一般原则、起修正作用的一般原则。
1.       衡量会计信息质量的一般原则
衡量会计信息质量的一般原则主要包括：客观性原则、一贯性原则、可比性原则、相关性原则、及时性原则、明晰性原则。特别重要的是：
（1）       客观性原则：是指会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。它包括三层含义：真实性，准确性和可验证性。
（2）       可比性原则：可比性原则要求会计核算按照国家统一的会计制度规定进行，强调企业之间的信息可比，会计处理方法的统一是可比的基础。
（3）       一贯性原则：是指企业前后各期会计政策要保持一致，不准随意改变。一般只有两种情况下可以变更会计政策：一是有关法规发生变化要求企业变更会计政策，二是变更之后能够更恰当的反映企业财务状况和经营成果。
【例题2】多选题
某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（    ）。（2003年试题）
A.     因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本
B.     因预计发生的年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回
C.     因客户的财务状况好转，将坏帐准备的计提比例由应收帐款余额的30%降为15%
D.    因首次执行《企业会计制度》，按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理
E.     因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算
【答案】CDE
【解析】本题有关法规发生变化要求企业改变会计政策，例如D选项，本题改变会计政策后能够更恰当反映企业的财务状况和经营成果，例如C、E选项。
【例题3】（2000年试题）
下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（     ）
A.     鉴于《股份有限公司会计制度》的发布实施，对原材料计提跌价准备
B.     鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法
C.     鉴于某项专有技术已经陈旧，将其帐面价值一次性核销
D.    鉴于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限
E.     鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算
【答案】BE
【解析】同例题2。A选项属于有关法规发生变化要求企业改变会计政策， C、D选项属于改变会计政策和会计估计后能够更恰当反映企业的财务状况和经营成果。BE选项违背了允许变更政策的两条标准。
2.确认和计量的一般原则
会计工作程序即确认、计量、记录和报告的过程，所以确认、计量原则非常重要。这类原则即使直接作为试题出现，也必然与实际业务相结合。
确认和计量的一般原则包括权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出的原则。需要关注的是：
（1）.历史成本原则。历史成本原则要求企业各项资产要按取得时实际成本计价，所以，在持续经营条件下，除法律、行政法规和国家统一会计制度作出规定以外，企业一律不得自行调整其帐面价值。这些规定包括：固定资产估价入帐后，当决算确认其价值后应当调整原帐面价值；当资产发生了减值，按照规定计提相应的减值准备减少资产的帐面价值；等等。
本教材在国有企业进行股份制改组一节介绍了按照评估确认价值对原企业资产帐面价值进行调整的方法，由于企业进行股份制改组已不再是持续经营状态，按照法律、行政法规要求对原企业资产帐面价值进行调整。
（2）划分收益性支出和资本性支出的原则。划分收益性支出和资本性支出的原则要求将收益性支出列于利润表，计入当期损益，将资本性支出列于资产负债表，作为资产反映，这是一项非常重要的原则。将原本应计入收益性支出的计入资本性支出，高估资产和当期收益的做法必须被禁止。
【例题4】单选题
企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，属于收益性支出的是（    ）。(2002年试题)
A.     购入时发生的保险费
B.     购入时发生的运杂费
C.     发生的日常修理费用
D.    购入时发生的安装费用
【答案】C
【解析】企业购入固定资产发生的保险费、运杂费和安装费属于固定资产达到预定可使用状态前的资本性支出，记入固定资产价值，而修理费用要确认为当期费用。
【例题5】 2002年3月20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，甲公司已于2002年3月25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2002年5月1日见诸于媒体。甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。(根据2003综合题试题)
【答案】按照差错更正进行会计处理，即将尚未摊销的广告费全部补记到“营业费用”中，长期待摊费用中不得有此项广告费支出。
借：营业费用―调整2002年营业费用 200 （300-300/2×8/12）
    贷：长期待摊费用  200
 
【解析】 “关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答”（ 财会[2002]18号文）指出：“《企业会计制度》规定，期间费用应当在发生时直接计入当期损益。企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上作广告宣传所发生的广告费，应于相关广告见诸于媒体时，作为期间费用，直接计入当期营业费用，不得预提和待摊。如果有确凿证据表明（按照合同或协议约定等）企业实际支付的广告费，其相对应的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费应作为预付账款……”，该文明确解释只有在未来期间获得“广告服务”才可以作为资产负债表的“预付帐款”，否则就是收益性支出。
3．起修正作用的一般原则
包括谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则。
（1）       谨慎性原则，是指在不确定因素的情况下作出判断时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但是不可以滥用此项原则。
（2）       对决策产生影响的事项就一定是重要事项。重要性原则强调会计信息的成本效益，对于重要事项要严格会计程序，分别核算，分项反映，充分披露。
（3）       实质重于形式原则，要求企业应当按照交易和事项的经济实际进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算依据。
【例题6】多选题
下列项目中，符合谨慎性原则的会计处理方法有（     ）。
A.     物价上涨时存货计价采用先进先出法
B.     计提坏帐账准备
C.     固定资产采用加速折旧法
D.    计提存货跌价准备
E.     在利润较高年度多提资产减值准备，在利润较少年度少提资产减值准备
【答案】BCD
【解析】本题A选项会导致高估资产和收益，不符合谨慎性原则；E选项属于滥用此项原则。
三．会计要素的概念和特征
会计要素是会计核算对象的基本分类和报表结构的基本依据，也是确认和计量的基本依据，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。要掌握六大要素的特征，特别是六大要素所共有的特征——在企业经济利益上的体现。
(1)    资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期给企业带来经济利益。
(2)    负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，该义务的履行预期会导致经济利益的流出。
(3)    所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，即净资产。
(4)    收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。要注意收入与利得的区别。
(5)    费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。要注意费用与损失的界限。
(6)    利润是指企业一定会计期间的经营成果。要掌握利润各项构成的具体内容。
【例题7】判断题
如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。（     ）（2000年试题）
【答案】 对
【解析】看出资产有三个特征，第一就是要能给企业带来经济利益，这是企业资产最重要的特征，没有了这一特征，就不符合企业资产的定义，当然不能在资产负债表的资产中列示。
 
【例题8】多选题
下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（   ）。
A、提供现金折扣销售商品的，销售方按净价法确定应收债权
B、存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，计入当期损益
C、以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未用于开发项目前按期摊销
D、自行开发并按法律程序取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值
E、融资租赁方式租入的固定资产的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧。（2004年试题）
【答案】BCE
【解析】本题具有综合性，包含了资产、收入等多项要素的具体核算，第一章所学知识不足以回答此题，还要依据其他各章的核算要求。
A不符合，应为总价法；D不符合，自行开发无形资产的研发费用应费用化。
【例题9】在我国会计实务中，下列项目能引起资产总额增加的有（    ）（1996年试题）
A． 在建工程完工结转固定资产
B． 计提未到期长期债券投资的利息
C． 长期投资权益法下实际收到的股利
D．              支付融资租入固定资产到期行使购买权的公正价值
E． 转让短期债券取得净收益
【答案】BE
【解析】这是较早年度的一种试题形式。分析这类题目，只要看所给出业务的会计分录是否涉及指定的会计报表要素的变化。例如B选项，这项业务的发生需要做以下会计分录：借：长期债权投资-债券投资（应计利息），贷：投资收益，显然使资产总值增加。E选项转让短期债券取得净收益时的会计分录：借：现金，贷：短期投资，贷：投资收益，净收益部分就是资产总值增加部分。
 
第二章  货币资金及应收项目
 
近三年题型及分数分布
 
年度 单选题 多选题 判断题 计算及会计处理题 综合题 合计
  题 分 题 分 题 分 题 分 题 分 题 分
2002 1 1                 1 1
2003 1 1                 1 1
2004                       
 
一.  重点难点列示
1.     货币资金重点核算内容。包括现金短缺和溢余的核算、金融机构存款短缺的核算以及其他货币资金的核算。
2.     货币资金的管理与控制。重点是货币资金管理控制应遵循的基本原则和内部会计控制规范的有关规定；
3.     应收票据的计价与贴现；
4.    应收账款确认与计价，主要掌握有折扣条件时应收账款的确认；
5.     坏账损失的确认标准、坏账准备的计提方法；
二.典型试题及例题分析
（一）货币资金的重点核算内容
对于货币资金主要是掌握一些特定核算，其中包括：
1.现金短缺或溢余的核算
（1）       有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目核算；
（2）       查明原因后如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”科目，属于无法查明的其他原因导致现金短缺，经批准后计入“管理费用” 科目；
（3）       属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，计入“营业外收入—现金溢余”科目。
2. 金融机构存款损失的核算
如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应当作为当期损失，计入“营业外支出”科目。
 
【例题1】单选题
甲股份有限公司2002年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2002年度利润表中营业利润的是（    ）。（2003年试题）
A.     无法查明原因的现金短缺
B.     期末计提带息应收票据利息
C.     外币应收账款发生汇兑损失
D.    有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回
【答案】 D
【解析】 本题是从利润构成的角度考货币资金的核算。
利润总额＝营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收支净额，其中，营业利润＝主营业务收入－主营业务成本-期间费用。本题D选项是“存在某金融机构的款项无法收回”，应计入营业外支出，所以不影响营业利润。
 
3. 其他货币资金的核算
“其他货币资金”核算内容有：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。
    “存出投资款”是《企业会计制度》新增加的“其他货币资金”的核算内容，是针对企业已经存入证券公司但是尚未进行短期投资的资金进行的核算。有的企业不能正确使用这一科目，将已经存入证券公司的资金继续使用“其他应收款”科目核算，并且在期末将“其他应收款”和“应收账款”合并计提坏账准备，构成会计差错。因此要正确使用“其他货币资金” 科目，掌握其他货币资金的每个明细项目的核算内容。
 
【例题2】单选题
下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（      ）。（1999年试题）
A.信用证存款          B.备用金
C.信用卡存款          D.银行本票存款
【答案】B
【解析】备用金应通过“其他应收款” 科目核算，不属于其他货币资金的核算内容。
 
 
【例题3】单选题
某企业2002年6月将500万货币资金存入某证券公司，并用其中300万元购买短期债券， 2002年12月31日该债券市价为280万元，企业对该项业务在资产负债表及其附表上应反映为（   ）
A.     其他货币资金-存出投资款 500万元
B.     其他货币资金-存出投资款 200万元，短期投资300万元
C.     其他货币资金-存出投资款 200万元，短期投资280万元及20万元短期投资跌价准备
D.    其他应收款200万元，短期投资280万元及20万元短期投资跌价准备
 
【答案】C
【解析】“其他货币资金—存出投资款”其内容反映企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。本题企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出投资款”500万，贷记“银行存款”500万，企业实际购买债券时借记“短期投资”300万，贷记“其他货币资金—存出投资款”300万，由于短期投资期末按照成本市价孰低法计价，所以要考虑计提跌价准备20万元，短期投资在资产负债表上列示其价值280万元。
 
（二）货币资金的管理与控制
货币资金是流动性最强的资产，必须加强管理。现金的管理包括严格控制现金使用范围、保持库存现金限额、不得坐支现金等；银行存款的管理包括账户的管理和银行结算纪律，货币资金的管理和控制是应遵循的原则是：严格职责分工、实行交易分开、实施内部稽核、实施定期轮岗制度。
货币资金管理和控制的重点要求是掌握内控规范的六条标准和六条标准中的具体内容。
《内部会计控制规范-货币资金（试行）》包括：
（1）       必须建立货币资金业务岗位责任制，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务的登记工作；
（2）       办理货币资金业务要配备合格人员并进行岗位轮换；
（3）       建立严格的授权批准制度，明确审批人的权限和经办人的职责；
（4）       加强与货币资金相关的票据管理;
（5）       加强银行预留印鉴管理，严禁一人保管支付款项所需的全部印章;

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