2020年注册会计师考试会计答案|05年注册会计师考试《会计》笔记4（下）

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【解析】一般纳税企业采购原材料的增值税进项税额允许抵扣，实际验收短缺数量为合理损耗应包含在实际成本中，所以材料实际总成本＝30000+300＝30300元。
 
2.消费税应注意：
(1)  企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“主营业务税金及附加”科目；
(2)  企业用应税消费品对外投资等视同销售项目，按规定应交纳的消费税计入有关成本；
(3)  企业委托加工应税消费品，委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本，委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，计入应交消费税科目的借方。
【例题4】甲乙公司为增值税一般纳税人，本期甲公司委托乙公司加工材料，发出原材料成本10000元，加工费用8000元（不含增值税），消费税税率10%，材料已加工完成验收入库.并直接用于对外销售，加工费用已支付。双方的增值税税率均为17%。该项加工后材料的实际成本为（   ）元。
A. 18000       B.19800       C.20000      D. 21360
【答案】 C
【解析】本题委托加工收回后的材料直接用于销售时，受托方代扣代交的消费税计入委托加工物资的成本。由于消费税是价内税，所以首先要将委托加工成本换算成含税价，按照[（10000+8000）/（1-10%）]计算组成计税价格计算消费税，即，加工后材料的实际成本=10000+8000+（10000+8000）/（1-10%）×10%=20000（元）。
 
3.其他各种税金注意：
（1）营业税：与主营业务相关的营业税记入“主营业务税金及附加”科目；与其他业务收入相关的营业税记入“其他业务支出”；与销售不动产相关的营业税计入“固定资产清理”；与转让无形资产相关的营业税记入“其他业务支出”。
（2）资源税；销售产品交纳的资源税记入“主营业务税金及附加”；自产自用产品交纳的资源税记入有关成本；收购未税矿产品代扣代缴的资源税，记入收购矿产品的成本；收购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入应交资源税科目的借方。
（3）土地增值税：兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税计入“其他业务支出”科目；转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”或“在建工程”。
（4）土地使用税、车船使用税、印花税：直接记入管理费用。
（5）城市维护建设税：根据业务性质记入“主营业务税金及附加”和“其他业务支出”。
（6）耕地占用税：计入在建工程成本。
4.综合性业务
【例题6】多选题
下列税金中，应计入存货成本的有（    ）。（2000年试题，多项选择题）
A.     由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.     由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.     进口原材料交纳的进口关税
D.    一般纳税企业进口原材料交纳的增值税
E.     收购未税矿产品代扣代交的资源税
【答案】 ACE
【解析】B选项按规定由受托方代扣代交的消费税用于连续生产应税消费品的，应记入“应交税金—应交消费税”科目的借方。D选项一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，应作为进项税额，准予从销项税额中抵扣。
5.退税核算
（1）企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；
（2）企业收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入；
（3）企业按照规定实行所得税先征后返的企业，应当在实际收到返还的所得税时冲减当期的所得税费用。
【例题9】下列关于税金会计处理的表述中,正确的有（   ）。
(2004试题，多选题)
A. 销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时,计入当期的补贴收入
B. 兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税,计入其他业务支 出
C. 房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时,冲减收到当期的主营业务税金及附加
D. 委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应交税金
E. 矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时,应将按销售数量计算的应交资源税计入当期主营业务税金及附加
【答案】ABCE
【解析】D选项应计入委托加工存货成本
（三）、其他流动负债
考生应熟悉流动负债各个科目的使用及核算特点。
应付工资和应付福利费：构成职工工资总额的内容，包括工资、奖金、津贴等，均通过应付工资科目核算。科目的贷方反映应付职工的工资，借方反映实际支付职工的工资。应付工资和应付福利费要按照职工所在岗位，分配到相关成本费用中去。
应付股利：核算应付给投资者的现金股利、利润，股票股利不通过“应付股利”科目核算。
其他应交款：核算教育费附加、矿产资源补偿费；
其他应付款：核算内容暂收应付的经营租入固定资产和包装物应付的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。
 
（四）、长期债券
1.普通债券的核算要求
与长期债权投资－债券投资非常类似，长期债券涉及的考点一般只有二项，一是计算债券的帐面价值，二是计算由于该项债券导致的财务费用。无论是帐面价值，还是财务费用，最终都是长期债券各科明细科目准确使用。与长期投资所不同的是，长期债券费用根据其用途作资本化或费用化的处理，没有应付债券费用明细科目的核算。
（1）       应付债券的明细科目：债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息;
（2）       应计利息和溢折价摊销：
直线法：债券存续期间的利息支出应按债券面值乘以票面利率加折价摊销额或减溢价摊销额计算求得。在直线法下，每期溢、折价摊销额=债券的溢、折价金额/摊销期限；
实际利率法：债券存续期间的利息支出以债券期初账面价值乘以实际利率计算，每期溢折价摊销额=债券面值×票面利率－债券期初账面价值×实际利率；
【例题10】某企业于1998年7月1日对外发行4年期、面值为1000万元的公司债券，债券票面利率8%，一次还本付息，收到债券发行全部价款（发行费用略）976万元。该企业对溢价采用直线法摊销，在中期期末和年度终了时计提债券应付利息。1999年12月31日该应付债券的账面价值为（  ）万元。
(2000试题，单选题)
A. 1000       B. 1080        C. 1105       D。1120
【答案】 C
【解析】应付债券的账面价值＝面值+应计利息+尚未摊销的溢价（或减去尚未摊销的折价），本题＝1000+1000×8%×1.5－（1000－976）/4×2.5=1105（万元）。
【例题11】 某股份有限公司于2000年1月1日折价发行4年期、到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面利率为10%，发行价格为90万元。债券折价采用直线法摊销。该债券2000年度的利息费用为（    ）万元。
（2001年试题,单选题）
A. 7.5        B. 9         C. 10           D. 12.5
【答案】D
【解析】 公司债券的利息费用＝债券面值×票面利率+折价摊销（或减溢价摊销），本题＝ 100×10%+（100-90）/4=12.5（万元）。
 
（3）       发行费用的处理：如果债券发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按其差额根据发行债券用途做资本化或计入财务费用的处理。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额作为溢价收入。
 
【例题12】（根据2002年试题）
甲上市公司于2000年1月2日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为3年,票面年利率为3％……甲公司发行该可转换公司债券过程中，取得冻结资金利息收人390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收人360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收人均已收存银行。要求：写出会计分录。
【答案与解析】
借：银行存款  40360
          贷：应付债券—可转换公司债券（面值）40000
—可转换公司债券（溢价）  360
本题发行费用30万元，小于发行期间冻结资金所产生的利息收入390万元，其差额360万元作为溢价收入。
2.可转换公司债券的核算要求
   可转换公司债券的核算特点是
(1)  可转换公司债券未转换为股份之前，其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价折价；
(2)  可转换公司债转换为股份时，应先计算应计利息并摊销溢、折价，确定应付债券的账面价值，即各个明细科目余额；
(3)  按照债券的面值计算可转换股份的数量，按照股票的面值和可转换股份数量相乘，登记为“股本”,按照债券的账面价值，即面值、应计利息、未摊销溢折价之和扣除股本后记作“资本公积—股本溢价” 不确认转换损益；
(4)  如果债券面值不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还;
(5)  附有赎回选择权的可转换公司债券：在赎回日可能支付的大于应负债券票面利息的利息补偿金部分，也要在债券发行日与约定赎回届满日之间计提，计入“应计利息”。
【例题13】甲公司为上市公司，为购建某固定资产于2003年１月１日按面值发行４年期可转换公司债券，款项已于当日收存银行。该项固定资产于2003年１月１日开始购建，预计３年后达到预定可使用状态，甲公司发行的该可转换公司债券面值总额为20000万元，票面年利率为1.5％，利息每年年末支付；发行半年后可转换为股份，每100元面值债券转普通股40股，每股面值１元。该可转换公司债券的发行费用共计80万元。2004年７月１日，某债券持有人将其持有的8000万元（面值）可转换公司债券转换为股份。假定不考虑其他因素，该债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响为（　　）万元。                        (2004年试题，单选题)
Ａ.４６８０　　　　　  Ｂ.４７４０
Ｃ.４８００　　　　　　Ｄ.４８６０
【答案】D
【解析】可转换公司债券未转换为股份之前，其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价折价，转换为股份时，按债券的帐面价值等比例的结转，除计入股本以外计入资本公积，不确认结转损益，本题资本公积＝(8000+8000×1.5％×6/12)-8000/100×40=4860

【例题16】甲上市公司于2000年1月2日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为3年,票面年利率为3％。甲公司规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息,债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值1元。
发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收人390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收人360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收人均已收存银行。
2001年4月1日，该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为10000 万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换800万股，并于当日办妥相关手续。2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份，共计转换为2399．92万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。
甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年7月 1日尚未开工。
        甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算。要求：
    （l）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
    （2）编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。
    （3）编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
（1）        编制甲公司2002年7月l日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
（2002年试题，计算题）
 
【答案】（1）甲公司2000年1月2日发行可转换公司债券
借：银行存款  40360
            贷：应付债券—可转换公司债券（面值）40000
                —可转换公司债券（溢价）  360  
（2）甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录
      借：财务费用 540
          应付债券—可转换公司债券（溢价）60（360/6）
贷：应付利息   600 （40000×3%×6/12）
（3）甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录
          借：财务费用 67.5
           应付债券—可转债（溢价）7.5（360/4×3/36，1/4面值3个月摊销数）
贷：应付利息  75（10000×3%×3/12）
借：应付债券—可转换公司债券（面值）10000
—可转换公司债券（溢价） 52.5（240/4×21/24，1/4溢价余额）
应付利息 75（10000×3%×3/12）
贷：股本  800
            资本公积 9327.5
（如果求计入资本公积的金额＝10000+10000×3％×3/12+240/4×21/24-800＝9327.5）
（2） 甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录
借：应付债券—可转换公司债券（面值）30000
—可转换公司债券（溢价） 45[240/4×3×6/24]
应付利息  450（30000×3%×6/12）
贷：股本  2399.92
            现金  1
            资本公积 28094.08
 
【解析】在解题时考生应注意以下问题：
（1）该项可转换公司债券虽然按面值发行，但冻结资金期间的利息收入大于债券发行
费用360万元，应作为债券溢价核算。
（2）该项可转换公司债券每半年计息一次，因此，2003年12月31日只计提半年利息。
（3）该项可转换公司债券年末付息，按照题目要求债券利息通过“应计利息”科目核算。因此2004年4月1日和2005年7月1日可转换公司债转化为股份时，计提的年初至转换日的应计利息，不记入“应付债券—应计利息”科目，而记入“应计利息”科目。
  （4）计算转化为股份的可转换公司债的账面价值，应以转化为股份的可转换公司债券的面值加尚未摊销的溢价，其中尚未摊销的溢价可以根据尚未摊销的年限直接计算求得，无须用溢价总额减已摊销的溢价求得。
（五）短期借款与长期借款，长期应付款
短期借款与长期借款在利息核算上不一致。
短期借款利息，计提或支付时借记“财务费用”，贷记“预提费用”或“银行存款”；
长期借款利息，区分是否专门借款确定借款利息是资本化还是费用化，计提时借记“在建工程”或“财务费用”，贷记“长期借款”；
长期应付款用于补偿贸易、融资租赁业务的核算。

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