2020年注册会计师考试会计答案_05年注册会计师考试《会计》笔记3（下）

【shitiku.jxxyjl.com--注册会计师】

 固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断；
（4）       固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内单独计提折旧。下次装修时， “固定资产装修”明细科目的余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出；
（5）       融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出视同自有资产处理，装修费用应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内单独计提折旧；
（6）经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设“1503经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
 [例题13]单选题
【例题12】单选题
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为１７％。该公司董事会决定于2003年３月３１日对某生产用固定资产进行技术改造。2003年３月３１日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元；拆除原固定资产上的部分部件的变价净收入为１０万元。假定该技术改造工程于2003年９月２５日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资预计可收回金额为3900万无，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2003年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（　　）万元。                              （2004年试题）
万元。
Ａ.125　　　　　    Ｂ. 127.5
Ｃ.129　　　　　　　Ｄ. 130.25

【答案】B
【解析】更新改造后的固定资产价值＝固定资产的账面原价－已计提折旧－未计提减值准备+更新改造支出-变价净收入＝（5000-3000）+500×117％+190+1300-10＝4075，按照“其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金”的要求，以预计可收回金额3900入账，则2003年折旧＝5000/20×3/12（1-3月）+3900/15×3/12（10-12月）＝127.5（万元）
 
【例题13】（根据2003年综合题）
2002年1月1日开始对某项经营租赁方式租人的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计120万元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该项固定资产的剩余租赁期限为3年，尚可使用年限为10年。甲公司将上述租人固定资产的改良支出于发生时计人管理费用，甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧，要求作出调整的会计处理,假设经营租入固定资产的改良支出可在计算应税所得额时抵扣的金额与会计制度规定的经营租入固定资产改良支出计入当期费用的金额相同。
【答案】

借：经营租入固定资产改良支出  120
　　贷：管理费用 100 （120-120/3*6/12）
　　  　累计折旧  20
【解析】甲公司将120万经营租入固定资产改良支出计入管理费用不对，应计入“经营租入固定资产改良支出”科目，然后在3年期间单独计提折旧，2002年7-12月计提的折旧计入管理费用。注意该2003年试题是“资产负债表日后事项”的内容，所以调整的管理费用计入“以前年度损益调整―调整2002年管理费用”科目。
 
     
(四) 固定资产处置与期末计价
1. 固定资产处置
（1）      企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。“固定资产清理”科目借方登记固定资产帐面价值和清理费用、需要缴纳的税金等清理支出；“固定资产清理”科目贷方登记出售收入、残料净值和保险赔偿等清理收入。
（2）      企业处置固定资产时，应同时结转该项固定资产已计提的减值准备。
（3）    固定资产清理后的净损益，属于生产经营期间的，计人当期营业外项目；属于筹建期间的，冲减长期待摊费用。
（4）      经批准无偿调出固定资产发生的净损失，应登记“资本公积—无偿调出固定资产”科目；偿还债务的净损失计入营业外支出，净收益计入资本公积；投资转出固定资产和非货币性交易换出固定资产，不确认净损益。
 
2. 固定资产的期末计价
固定资产的期末计价要点可归纳为：
（1）企业应当在期末或者每年年度终了，对固定资产进行逐项检查，如果有迹象表明固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。要注意区分减值的条件和全额计提准备——资产发生实质性永久性损坏的条件。如果有迹象表明某项固定资产已既无使用价值又无转让价值，不能再给企业带来经济利益时，应全额计提固定资产减值准备，并不再计提折旧。
（2）固定资产减值准备应按单项资产计提。已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定的折旧率和折旧额。
（3）如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备；在转回已确认的固定资产减值损失时，转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提减值准备因素下计算确定的固定资产账面净值。
【例题14】(根据教材第11章例题8-11)
甲企业2000年12月购入管理用固定资产，购置成本为2000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2003年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为1190万元。20×6年年末，该项固定资产的可收回金额为850万元，写出2003年计提折旧和减值准备、2004至2005年计提折旧和2006年的会计处理。
【答案】
时间，项目 折旧 净值 减值准备 帐面价值 不提准备的帐面价值
2003年末 200×3＝600（2001年至2003年） 1400 210 1190 1400
2006年末   600+170×3＝1110（01-03年每年200，04-06年每年170） 890 210 680 2000×200×6＝800（01-06年每年折旧200）
调整为 1110+30×3＝1200 800   800 
 
（1）       2003年计提折旧和计提减值准备会计处理
借：管理费用 200（2000/10）
贷：累计折旧 200
借：营业外支出——计提的固定资产减值准备210
贷：固定资产减值准备210（2000-200×3-1190）
（2）       2004-2005年折旧：
借：管理费用 170（1190/7）
贷：累计折旧 170
（3）     
 2006年会计处理
借：管理费用 170（1190/7）
贷：累计折旧 170
借：固定资产减值准备210
贷：营业外支出——计提的固定资产减值准备120
累计折旧90
按照会计处理原则，在转回固定资产减值准备时
 (1)固定资产减值准备转回后的账面价值不应超过在不考虑减值因素情况下的固定资产账面净值，本题2006年年末该项固定资产的可收回金额为850万元，不考虑减值因素情况下的固定资产账面净值为800万元，所以转回时帐面价值不得超过800万元；（2）固定资产帐面价值恢复为800万元说明不需要保留减值准备了，要将减值准备冲减。（3）在转回固定资产减值准备时，首先应当将计提减值准备后重新确定的折旧额与按不考虑减值因素情况下计提的折旧额的差额恢复调整累计折旧，本题为30×3＝90万元，然后将该项固定资产账面价值从680万元调整至800万元，冲减120万元减值准备计入营业外支出。

本文来源：https://shitiku.jxxyjl.com/zhucehuijishi/6025.html