【2016年cpa审计】05年CPA《审计》同步练习第十章（之一）

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一、单项选择题
    1、北京杰德曼有限责任公司是一家工业制造企业，2004年公司决定强化内部控制，根据业务循环设置了不同的内部控制。在销售与收款循环内部控制中，先后发现以下可能存在疑义的地方。于是向作为该公司主审注册会计师的陈某询问，请代陈某作出正确判断。为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他出错的风险，在以下所列内部控制中，效果最差的是（ ）。
    A、依据已授权批准的商品价目表编制销售发票
    B、定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及销售业务的会计主管报告
    C、独立检查销售发票计价和计算的正确性
    D、将装运凭证上商品的数量与相应销售发票上的商品数量进行比较
    正确答案:B
    解析:对账单对的是“账”，本题问的是“票”。

  2、对凭证预先连续编号，在防止多记或少记销售业务，即在保证管理当局对销售业务的存在或发生认定、完整性认定方面是十分有效的。但连续编号能否发挥其作用，最直接地取决于（ ）这样的后续措施。
    A、由独立人员每月定期寄送顾客对账单     B、填制各种凭证的人员必须签名、盖章
    C、定期清点凭证的张数并与凭证号码对照   D、对凭证妥善保管，限制无关人员接近
    正确答案:C
    解析:连续编号，重在编号的“连续性”，即“无间隙性”，这种特点使得凭证既不能“外加”，又无法“抽走”，但究竟有无“外加”或“抽走”，只有清点凭证，并与编号的数量与范围核对才能发现。

    3、正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。以下四个关键点上的审批程序中，（ ）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。
    A、在销货发生之前，赊销经正确批准
    B、非经正当审批，不得发出实物
    C、销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批
    D、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限
    正确答案:D
    解析:AB的目的在于防止向虚构的或无力支付货款的顾客发货而使企业财产遭受损失，C的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。

    4、对保证登记入账销货业务的真实性来讲，下列各项控制中最无效的是（　）。
    A、销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的
    B、在发货前，顾客的赊购已经被授权批准
    C、销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当地授权
    D、销售发票经事先编号，并已恰当地登记入账
    正确答案:C
    解析:C是估价或分摊的关键内部控制。

    5、北京L会计师事务所的注册会计师陈某正在对北京杰德曼公司进行2004年的年度审计，在审计时，陈某亲自负责对该公司销售与收款循环的审计，在进行有关科目函证时，陈某遇到以下问题，请代陈某作出专业判断注册会计师陈某在确定应收账款的函证范围和对象时，不应考虑的因素有（　）。
    A、应收账款在全部资产中的重要性   B、杰德曼公司的债务人内部控制的强弱
    C、以前期间的函证结果             D、函证方式的选择
    正确答案:B
    解析:注册会计师在确定应收账款的函证范围和对象时，考虑的是被审计单位的内部控制的强弱。

    6、陈某选择杰特曼公司的以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但（ ）是个例外。
    A、与债务人发生纠纷的项目   B、交易频繁但期末余额为零的项目
    C、关联方项目               D、主要客户项目及非正常项目
    正确答案:B
    解析:余额为零的项目中不可能含有高估的成分，向这样的客户发函主要是为了证实被审计单位有无漏计其应收账款。

    7、对杰德曼公司存在的大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师陈某应（ ）。
    A、审查所审期间应收账款的回收情况
    B、了解大额应收账款客户的信用情况
    C、审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件
    D、提请被审计单位提高坏账准备提取比例
    正确答案:C
    解析:审查与销货有关的订单、发票及发运凭证等文件是应收账款函证的常用替代程序。

    8、在对应收账款进行函证时，注册会计师陈某采用的以下做法不正确的是（ ）。
    A、对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证
    B、对多数金额较小的账户采用消极式函证
    C、以杰德曼公司的名义发函，并要求将回函寄至会计师事务所
    D、将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整
    正确答案:D
    解析:回函不符不一定是错误。

    9、在下列情况时，注册会计师陈某拟提供有关函证回函供查阅或使用，其中符合规定的是（ ）。
    A、法院、检察院需要时         B、注册会计师协会检查执业情况时
    C、后任注册会计师审计需要时   D、被审计单位法律诉讼需要时
    正确答案:B
    解析:函证回函属工作底稿，会计师事务所拥有所有权。法院、检察院依法查阅（办理了有关手续后）、后任注册会计师审计需要时查阅的，必须经委托人同意；回函不得提供给被审计单位作为法律诉讼的证据。注册会计师协会检查执业情况时可以查阅工作底稿。

    10、北京L会计师事务所的注册会计师陈某正在对北京杰德曼公司进行2004年的年度审计，在审计时，陈某亲自负责对该公司销售与收款循环的审计，在进行有关收入的审计时，陈某遇到以下问题，请代陈某作出专业判断被审计单位为了虚报销售收入，可能会采取各种各样的不当手法。为了证实杰德曼公司是否存在对同一笔销售重复入账的情况，注册会计师应实施以下（ ）方法，以使审计程序的针对性更强。
    A、追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回货款的业务
    B、清点某一时期填制的发货凭证的数量，与同期登记入账的业务数量比较，确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张数
    C、检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续
    D、从主营业务收入明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其他佐证
    正确答案:B
    解析:程序A的适应性最强，但仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对性；B在发现借助发货而多记销售方面是有针对性的；C主要针对虚构顾客而多记销售的问题；D的性质同A。

    11、如果注册会计师怀疑杰德曼公司可能向虚构的顾客发货并作为销货业务入账，则应执行的最有效的交易实质性测试程序是（ ）。
    A、复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目
    B、将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对
    C、将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对
    D、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
    正确答案:B
    解析:A主要是针对未曾发货却已将销货业务登记入账；C是注册会计师怀疑发运凭证的真实性所执行的程序；D属于完整性的测试程序。针对向虚构的顾客发货并作为销货业务入账这类错误，注册会计师应将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。

    12、注册会计师陈某对杰德曼公司的主营业务收入进行审计时，实施以下审计程序，其中，与证实管理当局对主营业务收入项目的“表达与披露”认定关系最为密切的审计程序是（ ）。
    A、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后各期是否一致
    B、检查售后租回的情况，若售后租回形成一项融资租赁，核实是否对售价与资产账面价值之间的差额单独设置“递延收益”科目核算
    C、确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否存在推迟或提前的情况
    D、计算本期重要产品的毛利率，并与上期进行比较，同时注意收入或成本是否配比，并查清重大变动和异常情况的原因
    正确答案:B
    解析:AD均对应于总体合理性，不与任何认定相对应；程序B表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入”与“递延收益”的分类是否正确，与“表达与披露”认定对应；C与“估价与分摊”认定对应。

    13、为证实某月份杰德曼公司关于销售收入的“存在或发生”认定或“完整性”认定，下列程序中的（ ）是最有效的。
    A、汇总当月销售收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较
    B、汇总当月销售收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较
    C、汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对
    D、汇总当月销售发票的销售商品数量，与当月开出的发运单数量相比较
    正确答案:B
    解析:AC属于估价或分摊的证据。对于D，不外乎两种情况，若前者大于后者，仅能说明销售收入有多计的可能性，若后者大于前者，仅能说明销售收入有少计的可能性，因为这两种情况均未直接涉及销售收入明细账。

    14、注册会计师陈某在抽查杰德曼公司2005年度主营业务收入明细账时，发现有一笔红字分录系2005年1月15日冲销2004年12月26日记录的一笔大额收入，对此注册会计师陈某拟根据具体情况实施如下措施，最不恰当的是（ ）。
    A、应检查相关的凭证确认退货的真实性
    B、如果认为退货是真实的，可作为2005年度收入的抵减，无需调整
    C、应实施追加审计程序，以得到进一步的证实
    D、如果杰德曼公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告
    正确答案:B
    解析:应作为期后事项调整2004年的报表。

    15、杰德曼公司2004年12月20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月20日，出库单和发运凭证均在2005年1月8日。对此注册会计师陈某询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月8日。下面是注册会计师陈某可能采取的措施，你认为正确的是（ ）。
    A、可以确认收入，无需进行调整
    B、不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日
    C、应实施追加审计程序，以得到进一步的证实
    D、如果杰德曼公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告
    正确答案:C
    解析:应进一步追查合同以证实是否能够在2004年确认收入。

    16、陈某为了证实杰德曼公司已经登记入账的销货是否均经正确的估价，先后获得如下证据，其中（　）是最基本证据。
    A、顾客订货单   B、销售单   C、商品价目表   D、销售发票
    正确答案:D
    解析:估价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格。顾客订货单是订货的意向，其数量、价格均不能作为入账基础；销货单仅能提供销售商品的数量，商品价目表仅是商品的价格清单，他们均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，复算销售发票上的数据是估价测试的基本程序。

    17、北京L会计师事务所的注册会计师陈某正在对北京杰德曼公司进行2004年的年度审计，在审计时，陈某亲自负责对该公司销售与收款循环的审计，在审计应收账款和坏账准备等项目时，陈某遇到以下问题，请代陈某作出专业判断陈某对应收账款审计时执行了下列程序，其中不属于应收账款实质性测试程序的是（ ）。
    A、获取或编制应收账款明细表           B、分析应收账款账龄
    C、核对货运文件样本与相关的销售发票   D、抽查有无不属于结算业务的债权
    正确答案:C
    解析:核对货运文件样本与相关的销售发票属于应收账款内部控制制度控制测试的内容。

    18、在应收账款审计过程中，陈某实施了如下审计程序：（1）应收账款账龄分析；（2）与管理层讨论可能的重大坏账损失。其目的是（ ）。
    A、确定资产负债表日应收账款余额是否正确       B、可收回应收账款得到恰当表述和揭示
    C、资产负债表日所有重大应收账款金额是否正确   D、应收账款的可收回性
    正确答案:D
    解析:A，没有涉及应收账款的核实，仅仅是对账龄进行了分析，在对有问题的账款与管理层进行了沟通，是不相关的；B，从题目信息无法得出此结论，虽然相关和可信，但是不充分；C，对于这个目标审计证据不满足相关性；D，对于这个目标审计程序能满足其目的。

    19、在检查杰德曼公司全额计提坏账准备的有关情况时，注册会计师陈某向其有关人员询问计提的原因。获得了如下答复，陈某不能认可杰德曼全额计提坏账准备的是（ ）。
    A、未到期的应收款项，与关联方发生的应收款项
    B、债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足
    C、发生自然灾害导致停产而在短期内无法支付债务
    D、应收款项逾期三年以上
    正确答案:A

    20、陈某在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现杰德曼公司存在以下情况。其中正确的情况是（ ）。
    A、对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入其他应收款并计提相关的坏账准备
    B、对于因供应商破产原因已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入应收账款，计提坏账准备
    C、对关联方交易产生的应收账款的本期实际冲销情况，未单独披露，而是与其他本期实际冲销应收账款合并披露。
    D、对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均未全额计提坏账准备
    正确答案:D
    解析:A：应转入应收账款；B：应转入其他应收款；C：应单独披露。

    21、以下关于坏账准备实质性测试的说法中，不正确的是（　）。
    A、坏账准备的计提可以用直接转销法，也可以用备抵法，具体方法由企业自行确定。
    B、应检查坏账准备计提的方法和比例前后各期是否一致
    C、计算坏账准备余额占应收款项年末余额的比例进行分析性复核
    D、应检查有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收账项
    正确答案:A
    解析:A的说法不符合企业会计制度的规定。

    22、北京L会计师事务所的注册会计师陈某正在对北京杰德曼公司进行2004年的年度审计，在审计时，陈某亲自负责对该公司销售与收款循环的审计，除上述问题外，陈某还遇到以下问题，请代陈某作出专业判断陈某在审计杰德曼公司的销售业务时，怀疑该公司存在高估收入的嫌疑，他根据有关情况作出如下专业判断，其中（）属于严重的审计缺陷。
    A、因认定内部控制健全、有效而完全取消对完整性目标的实质性测试
    B、为证实销售业务的估价或分摊认定，由主营业务收入明细账追查发运凭证
    C、将实质性测试的重点确定为检查多报资产或销售业务
    D、为测定真实性目标，以发运凭证为起点追查至主营业务收入明细账
    正确答案:D
    解析:怀疑有高估收入的嫌疑，自然要对销售业务的审计侧重防止多报收入（C）；一般无须对完整性目标进行测试，除非内部控制不健全（A）；对估价目标的测试是所有报表项目的重点，且对这一目标的测试与追查的方向无关（B）。可见，ABC均不构成审计缺陷。D表明注册会计师定错了追查的方向，属于严重的审计缺陷。

    23、陈某执行的下列程序中，有助于证实销货业务“分类正确”这一控制目标的内部控制测试程序是（ ）。
    A、检查发运凭证、销售发票是否连续编号       B、观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案
    C、核对发运凭证与存货永续记录中的发运分录   D、检查有关凭证上内部复核和核查的标记
    正确答案:D
    解析:检查发运凭证、销售发票是否连续编号（A）有助于证实销货业务的真实性和完整性；观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案（B）有助于证实登记入账销货业务确系已经发给真实的顾客（存在或发生）；核对发运凭证与存货永续记录中的发运分录（C）有助于证实所有销货业务均已经入账（完整性）；检查有关凭证上内部复核和核查的标记（D）有助于证实销货业务分类正确。

    24、陈某为了审查应收票据的贴现执行如下审计程序，其中无效的是（ ）。
    A、向杰德曼公司的开户银行函证   B、审查杰德曼公司的相关会议记录
    C、向杰德曼公司的债务单位函证   D、询问杰德曼公司管理当局
    正确答案:C
    解析:一般来说，债务单位并不一定了解应收票据的贴现，因此，函证无法证明其贴现有关处理的正确性。

    二、多项选择题
    1、被审计单位内部控制是否有效是注册会计师需要关注的一个重要事项。北京L会计师事务所的注册会计师王某在对北京富勤有限公司审计时，对其销售与收款循环内控进行了充分了解，请对以下情况，代王某做出专业判断富勤公司规定，由独立人员按月向债务单位寄送对账单。这里的独立人员，应当是与（ ）业务无关的人员。
    A、经手货币资金   B、记录主营业务收入   C、调节明细账与总账   D、记录应收账款
    正确答案:ABD
    解析:对账单的作用在于“账务的内外调节”，它与题中的“内部调节”具有相同的本质，即解决、裁决账、款、物三方之间的不一致（矛盾）。只要调节人员与被调节的账（应收账款、主营业务收入）、款（货币）、物（出库、发运）职务分离，就能有效保证调节的独立性。

    2、富勤公司管理当局认为，销售人员常常不计发生巨额坏账损失的代价而乐观地对待销货数量，因此拟采取如下的制约措施，其中具有实际操作意义的是（ ）。
    A、严格赊销审批制度         B、发生的坏账由销售部门承担
    C、赊销审批与销售职责分离   D、为销售额设置上下限
    正确答案:AC
    解析:B将使销售部门“裹足不前”，D无疑是“因噎废食”，因此都不具备实际操作意义。

    3、为了防止因向无力支付货款的顾客发货而使企业财产蒙受损失，富勤公司应当严格把握以下（ ）关键控制点上的审批程序。
    A、未经批准，不得赊销       B、未经批准，不得发货
    C、销售价格和条件须经批准   D、运费、折扣折让须经批准
    正确答案:AB
    解析:减少此类损失的关键是发货前的严格审批，即不向无力支付货款的顾客发货，而不是发货后的折扣。CD虽属于授权审批的内容，但与防止向无力支付货款的顾客发货这一目标无关。

    4、富勤公司有关销售业务的内部控制中有如下规定，其中有缺陷的规定是（ ）。
    A、销售、发货、收款业务分别由不同的人员负责
    B、订立销售合同前指定专人张三就与销售合同相关的事宜与客户谈判
    C、张三将与客户的谈判结果向主管李四汇报，经批准后签订销售合同
    D、销售人员王五不得接触销售现款，销售审批人员不得发货
    正确答案:BC
    解析:谈判人员不得少于两人；谈判人员不得订立销售合同。

    5、富勤公司拟建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，其监督检查的重点包括（ ）。
    A、检查是否存在与销售和收款业务不相容职务混岗的现象
    B、检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为
    C、检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定
    D、检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库
    正确答案:ABCD

    6、富勤公司在以下销售与收款授权审批关键点控制中，未做到恰当控制的是（ ）。
    A、在销售发生之前，赊销已经正确审批
    B、未经正当审批的销货一律不准发货
    C、销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判并签订合同
    D、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，由公司经理决定
    正确答案:CD
    解析:谈判应至少2人以上且与订立合同的人员分离。特殊授权应集体决策。

    7、北京L会计师事务所的注册会计师王某在对北京富勤有限公司审计时，对其销售与收款循环内控进行了充分了解后，开始执行控制测试程序，请就以下问题代王某做出专业判断注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计，常用的控制测试程序有（　）。
    A、检查发运凭证连续编号的完整性   B、检查赊销业务是否经过授权批准
    C、检查销货发票连续编号的完整性   D、观察已经寄出的对账单的完整性
    正确答案:AC
    解析:本题考查对销售业务的控制目标、内部控制与测试内容的掌握。首先确认是完整性认定，由于对账单是从已入账业务中编制的，所以无助于查找未入账的业务。

    8、对于富勤公司发生的销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师王某应检查富勤公司的（ ）方面的工作内容。
    A、销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知书
    B、所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告
    C、销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离
    D、现金折扣是否经营适当授权，授权人与收款人的职责是否分离
    正确答案:BCD
    解析:A错，应为贷项通知书，不选。B对于保护所退回商品的安全完整是必要的，CD所述均与职责分离有关，而职责分离是内部控制的要素之一。

    9、北京L会计师事务所的注册会计师王某在对北京富勤有限公司审计，亲自负责其销售与收款循环，在针对富勤公司主营业务收入审计时，先后发现以下的情况，请你运用专业知识做出正确判断在对主营业务收入进行实质性测试时，运用分析性复核程序进行比较的主要内容包括（ ）。
    A、主营业务收入   B、重要客户的销售额   C、重要产品的毛利率   D、销售给重要客户的产品的毛利率
    正确答案:ABCD

    10、王某在对富勤公司的主营业务收入项目所实施的以下审计程序中，可以证实管理当局对其主营业务收入的“表达与披露”认定是否正确的两项最恰当程序是（ ）。
    A、检查集团内部的销售情况，记录其交易数量、价格、金额，并追查在编制合并报表时是否予以抵销
    B、检查销售退回的产品是否已验收入库并登记入账，销售折让与折扣是否及时、全额提交对方
    C、调查向关联方销售的情况，记录其交易的品质、数量、价格、金额以及占主营业务收入总额的比例
    D、结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售
    正确答案:AC
    解析:程序A直接涉及到销售业务在会计报表项目中的反映；程序C直接涉及到关联方交易在会计报表附注中的披露；B主要对应于“估价或分摊”认定；程序D则对应于“存在或发生”认定。

    11、注册会计师王某检查富勤公司2004年12月份在销售明细账记载的一笔大额销售业务时，发现销售合同规定客户在签署合同后仅支付10％的货款，而富勤公司在2005年1月8日以前送货上门，客户在开机运行正常的情况下才支付其余款项。对此种情况，王某得到的以下（ ）证据均不足以认可富勤公司对销售收入的确认。
    A、客户于2004年度以前签发的验收报告   B、富勤公司于2004年以前开具的销售发票
    C、客户于2005年1月8日寄出的汇款通知   D、富勤公司于2004年以前签发的发货凭证
    正确答案:BCD
    解析:BC和D均不足以证明已按照合同要求在2004年底以前安装完毕。

    12、王某在有关收入审计工作底稿的结论中，恰当的是（ ）。
    A、富勤公司销售给子公司产品10000件，每件5000元，已确认为收入。该产品的市价为每件4000元，建议其调减收入10000000元
    B、转让某专利技术的使用权三年，一次性收费300万元，不再提供后续服务，富勤公司已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入
    C、含在商品售价内五年的服务费，富勤公司全部确认为收入，建议其调整记入“递延收益”分期确认收入
    D、资产负债表日至财务报告批准报出日发生的退回的报告期收入，建议富勤公司调整报告期的收入、成本、税金等相关项目
    正确答案:ACD
    解析:A情况下销售给关联方的商品超出市价的不能确认收入，应当冲减；B情况下已符合收入确认的条件，不需要分期确认；C情况下由于五年的服务费一次收到，应通过递延收益分期确认；D情况属于期后事项的正确处理，故ACD表述适当。

    13、为了证实富勤公司登记入账的销货是否均经正确的估价，适当的估价测试程序是（　）。
    A、复算销售发票上的数据
    B、追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票
    C、追查销售发票上的数据至发运凭证、商品价目表和顾客订货单
    D、检查发运凭证连续编号的完整性
    正确答案:ABC
    解析:A程序是最简单的演算；追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票；从销售发票上的数据再追查至发运凭证、商品价目表和顾客订货单，这是一个逆查的程序链。D属于控制测试。

    14、北京L会计师事务所的注册会计师王某在对北京富勤有限公司审计时，亲自负责其销售与收款循环，在针对应收账款和坏账准备审计时，先后发现以下的情况，请你运用专业知识做出正确判断在对应收账款进行账龄分析时，富勤公司往来款的负责人提供了该公司应收账款账龄分析表，针对这张分析表，注册会计师王某应当（ ）。
    A、不采用，而是重新独立编制
    B、验算其中的计算是否有误
    C、将分析表中的合计数与应收账款总账的余额相核对
    D、从分析表所列项目中抽取样本与应收账款明细账余额相核对
    正确答案:BCD

    15、针对富勤公司发生的已转为坏账损失的大额应收账款，注册会计师王某应重点查实（ ）。
    A、该应收账款是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的款项
    B、该应收账款是因逾期两年而未能履行偿债义务的款项
    C、该应收账款在最初入账时确实存在
    D、该应收账款在转作坏账时，已经过适当的批准
    正确答案:ACD
    解析:如果作为坏账转销的应收账款，注册会计师只要确认其是真实的应收账款，符合确认坏账的条件，而且已经过适当的批准就可以确认被审计单位的处理是正确的。B项应是逾期三年才能确认为坏账。

    16、如果富勤公司系深交所的上市公司，则注册会计师应当提醒该公司，除按会计制度规定除披露坏账准备的计提方法外，还应在会计报表附注中分项披露（ ）事项。
    A、本期全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（一般超过40％及以上的，下同），应说明计提比例及理由
    B、以前期间已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但本期又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因、原估计计提比例的理由以及原估计计提比例的合理性
    C、对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账比例较低（一般为10％或低于10％）的理由
    D、本期实际冲销的应收账款项及理由，其中，实际冲销的关联交易发生的应收款项应单独披露
    正确答案:ABD
    解析:考查考生对坏账准备披露是否掌握。C对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账的比例较低（一般为10％或低于10％）的理由，此句话错在不应为10％或低于10％，而应为“5％或低于5％”。

    17、如果富勤公司系深交所的上市公司，注册会计师王某在审查有关应收账款和坏账准备等项目时，发现了一些问题，她不应该认同的有（ ）。
    A、对持有公司5％以上表决权股份的股东中，有欠富勤公司应收账款的，富勤公司在报表附注中进行了披露，无欠款的未予以披露
    B、富勤公司拥有A公司10％的股份，对应收A公司的账款，已无法收回，考虑到关联方关系，富勤公司认为不能全额计提坏账准备
    C、富勤公司对计提坏账准备比例超过40％及以上的应收款项，在附注中说明了其计提比例及理由
    D、对已贴现的商业承兑汇票应在报表下端补充资料内的“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映
    正确答案:ABD
    解析:如果被审计单位是一般企业，其已贴现的商业承兑汇票应在报表下端补充资料内的“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映；如果被审计单位是上市公司，其会计报表附注通常应披露贴现或用作抵押的应收票据的情况和原因，以及持有其5％（含5％）以上股份的股东单位欠款情况。《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号－财务报告》的一般规定只要持有公司5％以上表决权股份的股东，无论有无欠款，均应披露。对确实无法收回的关联方之间的应收账款，可以全额计提坏账准备。

    18、若审计时王某还发现，富勤公司的预收账款明细账存在借方余额，则她的正确判断是（ ）。
    A、应当进行函证，除非是不重要的或函证很可能是无效的
    B、审查其在会计报表中的归类决定是否建议做重分类调整
    C、可以对其计提坏账准备
    D、应该做账龄披露
    正确答案:ABCD
    解析:预收账款的借方余额表明销货业务中的债权即应收款项。

    19、北京L会计师事务所的注册会计师王某在对北京富勤有限公司审计时，亲自负责其销售与收款循环，在进行应收账款的函证时，先后发生以下的情况，请你运用专业知识做出正确判断注册会计师王某在确定应收账款的函证时间时，下列四种决策中，不需要以较低固有风险和控制风险评估水平为前提的是（ ）。
    A、以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间
    B、以资产负债表日前适当时间为截止日，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日为止发生的变动实施实质性测试程序
    C、在期后适当时间实施，尽可能做到在审计工作结束前取得全部资料
    D、以资产负债表日后适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日止发生的变动实施实质性测试程序
    正确答案:ACD
    解析:在四种策略下，策略B的截止日是“最早”的，在此种策略下，被审计年度内（接受近年末）一段时间的应收账款未能实施函证，而函证程序是必需的，因此，策略B最需要以较低的固有风险及控制风险来支持。

    20、注册会计师王某确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有（ ）。
    A、应收账款在全部资产中的重要性   B、富勤公司内部控制的强弱
    C、以前年度的函证结果             D、函证方式的选择
    正确答案:ABCD

    21、注册会计师王某在决定函证数量时，在下列哪种情况下，应增加函证数量及范围（ ）。
    A、应收账款账户的重要性水平较高   B、应收账款在全部资产中所占比重较大
    C、相关的内部控制是有效的         D、相关内部控制是无效的
    正确答案:BD
    解析:A应减少函证的数量；B应收账款属于重要的账户余额，应增加函证的数量；C可以减少函证的数量；D应收账款出现重大错报的可能性较大，应增加函证的数量。

    22、下列（ ）情况下，注册会计师王某应当采用积极式的询证函。
    A、上年度的积极式函证回复率特别低
    B、少数几个大额账户占了应收账款总额的较大比重
    C、欠款余额较大的债务人
    D、被审计单位的内部控制有效
    正确答案:BC
    解析:不选A：上年度积极式函证的回复率特别低，说明积极式函证不适用被审计单位的那些客户，今年应改换审计程序。内部控制有效有助于减少函证的工作量，比如说将积极式变为消极式，而不是加强积极式。

    23、应收账款消极式函证回函的客户一般均对被审计单位的记载和叙述持有异议，但有的情况下注册会计师仍然认可被审计单位应收账款的存在性，这些情况包括（ ）。
    A、债务人已于函证日前付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项
    B、被审计单位已发出商品，但货物在途，询证函早于货物送达客户
    C、货物已送达债务人，但债务人尚未收到询证函
    D、债务人要求退货
    正确答案:ABD
    解析:不选C。明显地，在C的情况下，债务人不可能回函。

    24、注册会计师王某在函证应收账款时，应注意在（ ）情况下，不宜采用消极式函证方式。
    A、个别账户的欠款金额较大         B、欠款存在争议、差错等
    C、预计差错率较高或内部控制无效   D、欠款金额较小的债务人数量较多
    正确答案:ABC
    解析:情形AB均适用于积极式函证，当然不适用于消极式函证。C使得适用消极式的条件不满足。仅情形D还不足以决定是否适用于消极式或积极式函证，不应冒然选之。

    25、注册会计师王某在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中，恰当的有（ ）。
    A、对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整
    B、对积极式函证未能取得回函的应收账款，应审查相关原始凭证以验证其真实性
    C、对采用消极式函证未取得回函的，合理推断该应收账款是真实的
    D、对回函结果是与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位作适当调整
    正确答案:BC

    26、注册会计师王某对应收账款进行函证后，现正在对回函进行整体分析，其处理合理的有（ ）。
    A、应收账款的固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师王某准备选择资产负债表前适当日期为函证截止日实施函证
    B、考虑到重要性和审计成本的原因，注册会计师并未对所有的应收账款进行函证
    C、注册会计师王某对预计差错率较低，且确信对方能认真对待询证函的采用了否定式函证
    D、注册会计师王某收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种方式，最后统计的回函为100％，王某认为已经取得了充分适当的审计证据，准备确认应收账款
    正确答案:AB
    解析:如果固有风险和控制风险评估为低水平，为合理安排审计时间，王某可选择资产负债表日前适当日期为函证截止日实施函证；可考虑采用否定式函证的条件，不仅应满足题目中所列的条件，而且还应该同时满足内部控制有效和欠款数量较小的条件；如果以电话、传真、邮件等形式的回函，应取得书面证明。

    27、北京L会计师事务所的注册会计师王某在对北京富勤有限公司审计时，亲自负责其销售与收款循环，现正拟进行截止性测试，但遇到以下问题，请你运用专业知识做出正确判断以下关于截止测试的说法中正确的是（ ）。
    A、正确截止的判断标准是同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账
    B、截止测试的对象是结账日前后若干天的业务审查是否有跨期现象
    C、截止测试是由被审计单位会计报表的估价或分摊认定推论得来的
    D、截止测试的方法一般都是审查所审业务的凭证与记账的日期
    正确答案:ABCD
    解析:ABCD是关于截止测试的基本点。

    28、对主营业务收入进行截止测试时，注册会计师王某应注意把握与主营业务收入确认有着密切关系的日期，这些日期是（ ）。
    A、开具发票的日期   B、收款的日期   C、记账的日期   D、发货的日期
    正确答案:ABCD
    解析:营业收入截止测试的主要目的是营业收入的取得和入账是否在同一个会计期间，即发货、开票、记账、收款均与营业收入密切相关。

    29、关于以下针对各科目截止测试的说法中，正确的是（ ）。
    A、主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间
    B、存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间
    C、银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出
    D、存货截止的方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部门接近年底的业务记录
    正确答案:ABCD
    解析:本题综合了截止测试在主要账户中的应用。

    三、判断题
    1、北京L会计师事务所的注册会计师王某、陈某正在对湖南明光有限责任公司进行2004年度审计，在对明光公司进行控制测试时，发现存在以下的情形，请你代注册会计师王某、陈某做出专业判断明光公司依据财政部有关销售与收款业务的内部会计控制规范，对逾期的应收账款建立催收制度，由财会部门负责应收账款的催收。对于催收无效的逾期应收账款可通过法律途径予以解决。（ ）
    正确答案:×
    解析:应收账款的催收工作应由销售部门具体承担。

    2、注册会计师王某发现，明光公司明确规定销售价格、销售条件、运费、折扣折让等必须进行审批，王某认为该措施的目的在于防止向虚构的顾客或无力支付货款的顾客发货，避免企业因此而蒙受损失。（ ）
    正确答案:×
    解析:很显然，价格、运费、折扣折让等是在已决定销售后才审批的，无法起到题中的“防止”作用。本措施所能起到的作用是保证销货业务按照企业规定的价格开票收款。

    3、明光公司安排财务人员甲登记主营业务收入明细账，财务人员乙登记应收账款明细账，财务人员丙在负责调节主营业务收入明细账与总账的同时经手货币资金收付业务，注册会计师陈某认可其职责分离的适当性。（ ）
    正确答案:×
    解析:这种安排虽使“账－账”分离，即明细账与明细账、明细账与总账职务分离，但没有做到“账－账”分离，因而不能防止现金出纳人员丙借调节账务的便利贪污现金。

    4、执行估价的实质性测试，包括测试销货业务记录的及时性。为此，注册会计师陈某应将提货单、发运凭证、销售发票、主营业务收入明细账及应收账款明细账所反映的金额进行比较。（ ）
    正确答案:×
    解析:“及时性”属于时间的概念，应以日期为主线加以判定，而不是比较金额，何况提货单、发运凭证上无金额。

    5、对于明光公司的记录销售这项控制程序，注册会计师陈某主要关心是销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间，因此，该控制程序只与“存在与发生”、“完整性”认定相关。
    正确答案:×
    解析:该控制程序还与“估价或分摊”认定有关。

    6、明光公司在有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求中规定：应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的口头或书面批准。（ ）
    正确答案:×
    解析:应收票据的接受、贴现和换新须经保管票据以外的主管人员的书面批准，口头批准无效。

    7、深圳刘关张会计师事务所的注册会计师关某、张某正在对济南银广达有限责任公司进行2004年度审计，银广达公司2004年财务报告批准报出日为2005年3月24日。在对该公司销售与收款循环进行测试时，发现存在以下的情形，请你代注册会计师关某做出专业判断对于银广达公司委托其他单位代销商品的，无论代销单位是按视同买断方式，还是按照收取手续费的方式，银广达公司都在代销商品已销售、收到代销单位代销清单时确认销售收入的实现。（ ）
    正确答案:√
    解析:题中的方式仅影响被审计单位确认收入的商品价格，而不影响确认销售收入的时间。

    8、对于银广达下属房地产开发公司，根据业务约定也进行了审计。如果该公司当年发生的对外转让土地使用权和销售商品房业务，注册会计师关某已经确定该公司已办理的移交手续符合规定，发票账单已移交对方，则关某应认可该公司确认主营业务收入。（ ）
    正确答案:√
    解析:按照会计制度规定，发生对外转让土地使用权和销售商品房业务时，企业应在已办理的移交手续符合规定，发票账单已移送对方时确认主营业务收入。

    9、银广达公司于2004年12月销售一批A产品，按规定在当月确认收入1000万元。结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2005年1月15日被退回。银广达公司将该项销售退回事宜在2004年度会计报表附注的“资产负债表日后事项”已经进行了充分披露。（ ）
    正确答案:×
    解析:该项销售退回事宜不应在2004年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露，而应调整2004年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本。因为，根据《企业会计准则－资产负债表日后事项》的规定，这类销售退回属于“调整事项”。

    10、深圳刘关张会计师事务所的注册会计师关某、张某正在对济南银广达有限责任公司下属四家子公司进行2004年度审计，在对各公司销售与收款循环进行测试时，发现存在以下的情形，请你代注册会计师关某、张某做出专业判断甲公司当年确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税税率为17％）。相关记录显示：销售给A公司的产品系甲公司生产的半成品，其成本为900万元，甲公司已开具增值税发票且已经收到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税税率为17％）销售给甲公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，甲公司已作存货购进处理。
    正确答案:×
    解析:该情况实质上是委托加工业务，不能确认销售收入。

    11、乙公司当年确认B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17％）。相关记录显示：销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元；B公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项；但该产品尚存放于乙公司，且乙公司尚未开具增值税发票。
    正确答案:√
    解析:该情况下与销售相关的风险和报酬均已转移，可以确认销售收入。

    12、丁公司当年销售给D公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2004年～11月20日。实际执行情况是：丁公司于2004年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2004年12月25日，发票日期为2004年12月25日。截至2004年12月31日，丁公司已经收取货款300万元，确认2004年度该项销售收入800万元。（ ）
    正确答案:×
    解析:合同规定试运行一个月并终验合格后支付大部分款项，截止到2004年12月31日，合同规定的这项条款尚未执行，这意味着与收入相关的风险与报酬没有发生转移，不能确认收入。

    13、深圳天华永健会计师事务所的注册会计师杨某、陈某正在对厦门普和有限责任公司进行2004年度审计，杨某负责该公司销售与收款循环的审计，助理人员胡某在审计发现存在以下的情形，于是向杨某告知，请你代注册会计师杨某做出专业判断助理人员胡某在取得普和公司应收账款的账龄分析表后，发现该公司上年末账龄为1～2年的应收账款余额为823万元，而本年末账龄为2～3的应收账款余额为832万元。胡某认为，这种情况在普和公司本年没有发生购并、重组等情况的前提下是不合乎逻辑的。（ ）
    正确答案:√
    解析:在本年没有发生购并、重组等情况的前提下，上年末账龄为1～2年的应收账款余额不应超过本年末账龄为2～3年的应收账款余额。

    14、胡某发现普和公司的应收账款账龄分析表的合计数不等于资产负债表中的应收账款数，经询问，财务人员告知，在编制应收账款账龄分析表时，因为可以只选择部分重要的顾客的余额列示，所以造成这种差异。（　）
    正确答案:×
    解析:应收账款账龄分析表的合计数确实不一定等于资产负债表中的应收账款数，那是因为资产负债表列示的是应收账款净额。账龄分析表应列示所有应收账款。

    15、普和公司按照《股份有限公司会计制度》的规定，经董事会批准自行确定坏账准备的计提方法，并规定对当年发生的应收账款以及未到期的应收账款不得全额计提坏账准备。（ ）
    正确答案:√
    解析:不得全额计提坏账准备的应收账款有四种情况，本题是其中的一种。

    16、胡某认为，普和公司已经规定采用账龄分析法对应收款项计提坏账准备，则不应再采用个别认定法对个别应收账款计提坏账准备。（ ）
    正确答案:×
    解析:被审计单位在采用账龄分析法等方法计提坏账准备的同时，能否再采用个别认定法，应视具体应收账款是否存在明显差异，若存在则可采用个别认定法。

    17、普和公司规定，对于确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查登记簿中登记。（ ）
    正确答案:√

    18、普和公司应收四川红光公司账款6000万元，按合同约定应在2004年12月1日前偿还。在2004年12月31日结账时，普和公司尚未收到这笔应收账款，并已获知红光公司财务状况不佳，近期难以偿还债务，普和公司对该项应收账款提取2％的坏账准备。2005年2月10日，四川红光公司宣告破产，无法偿还账款。胡某在完成审计工作日之前得到此消息，他提请普和公司按98％补提该项应收账款的坏账准备。（ ）
    正确答案:√

    19、在对应收账款实施实质性测试时，注册会计师应检查应收账款是否业已用于贴现，进一步判断贴现业务属于质押还是出售，检查其会计处理是否正确。（ ）
    正确答案:√
    解析:2005年教材修订内容，见教材205页。

    20、胡某发现，普和公司在2004年11月24日将其因销售商品而产生的应收债权出售给某金融机构时，按照以应收债权为质押取得借款的情况进行会计处理。（ ）
    正确答案:×
    解析:对于命题中的情况，应区别对待：若有证据表明有关销售事项满足销售确认条件（如与应收债权有关的风险及报酬实质上已经发生转移等），应按照出售应收债权处理，并确认相关损益，否则可按以应收债权为质押取得借款的情况进行会计处理。

    21、胡某认为，普和公司作为上市公司，应在资产负债表的附注中披露对某些金额较大的应收账款不计提或计提坏账比例较低（一般为5%或低于5%）的理由。（　）
    正确答案:×
    解析:正确的表述是：作为上市公司，应在会计报表的附注中披露对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账比例较低（一般为5%或低于5%）的理由。

    22、胡某认为，普和公司作为上市公司，对某些金额较大的应收账款计提坏账准备的比率低于5％或超过40％，则应在会计报表的附注中说明理由。（ ）
    正确答案:√
    解析:《股份有限公司会计制度》的规定。

    23、深圳天华永健会计师事务所的注册会计师杨某、陈某正在对厦门普和有限责任公司进行2004年度审计，杨某负责该公司销售与收款循环的审计，助理人员胡某正在对应收账款进行函证，对于以下的情形胡某存在异议，于是向杨某告知，请你代注册会计师杨某做出专业判断如果有充分证据证明函证程序是无效的，注册会计师可以不对应收账款进行函证，但应在审计工作底稿中说明原因，并实施必要的替代审计程序。（ ）
    正确答案:√
    解析:既然是“无效”的，就不应实施。对这样的特殊情况，在工作底稿中说明是必要的；如有替代程序，实施替代程序是必须的。

    24、普和公司的财务经理提出，对应收账款进行函证是会计师事务所的审计程序，因此询证函应当经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出。（　）
    正确答案:×
    解析:应收账款询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。

    25、对于普和公司期末金额大的应收账款，注册会计师必须采用积极的函证方式予以证实。（　）
    正确答案:×
    解析:不是“必须”，而是采用积极的函证方式也许更适宜。

    26、普和公司多年来因无充分证据而无法向其债务单位山东威达公司索取欠款。注册会计师杨某今年向威达公司发函询证，威达公司在回函中确认了对普和公司的该项欠款。则普和公司可以向注册会计师索取此回函，并以此为证向法院起诉威达公司。（ ）
    正确答案:×
    解析:会计师事务所不得将函证回函提供给被审计单位作为法律证据。

    27、如果应收账款函证结果存在审计差异，注册会计师杨某不仅应当合理估算未被抽取进行函证的应收账款项目中的差异，而且要合理估算全部应收账款总额中存在的差异。（ ）
    正确答案:√
    解析:这是对函证结果进行评价时必须的。

    28、如果应收账款函证结果表明存在审计差异，注册会计师杨某则应进一步扩大函证范围。
    正确答案:×
    解析:注册会计师对应收账款进行函证时，如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应估算应收账款总额中可能出现的累计差错额。

    29、如果应收账款函证结果表明没有审计差异，则注册会计师杨某可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。（ ）
    正确答案:√

    30、注册会计师杨某通过对普和公司期末的应收账款进行函证，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论。（ ）
    正确答案:×
    解析:注册会计师通过对应收账款进行函证，并执行其他实质性测试的审计程序，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论，并向被审计单位管理当局提出有关债权情况所面临的风险和应当采取的措施。

    四、简答题
    1、北京L会计师事务所的注册会计师张某正在对BPL公司进行2004年的年度审计，在审计销售与收款循环时，张某发现BPL公司的销售业务内部控制存在弱点，为测试登记入账的销售业务的存在性，张某应采取哪些办法测试？
    正确答案:
    （1）针对未曾发货却已将销货业务登记入这类错误发生的可能性，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。
    （2）针对销货业务重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定。
    （3）向虚构的顾客发货并作为销货业务登记入账这类错误，一般只在登记销货的职员同时又兼有发货职能时才会发生。当内部控制存在上述缺陷时，注册会计师就很难察觉这种虚构的发货。审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续，是测试是否向虚构的顾客发货的办法之一。
    （4）追查应收账款明细账中贷方发生额记录。

    2、深圳天华永健会计师事务所的注册会计师赵某正在对Q公司2004年度会计报表进行审计，Q公司当年未审计报表中显示其总资产为2500万元，应收账款在报表上列示为1000万元，经测试应收账款的控制风险评价为低水平；应付账款报表列示为10万元，经测试其控制风险评价为高水平，请分析注册会计师赵某是否需要对应收、应付账款进行函证？为什么？
    正确答案:
    注册会计师赵某应当对Q公司的应收账款和应付账款实施函证。
    ①实施应收账款的函证是应收账款审计非常重要的程序。通过函证能够获取十分有说服力的外部证据，来证明应收账款的真实存在性及正确性等情况。尽管，Q应收账款内部控制良好，控制风险较低，但应收账款占Q公司总资产的40％，所以应进行函证，应收账款函证不能省略。
    ②应付账款一般情况下不需要函证。Q公司应付账款金额虽少，但Q公司的应付账款控制风险较高，注册会计师为防止其少记或漏记应对应付账款应进行函证。

    3、注册会计师陈某在对永和华明股份有限公司2004年12月31日应收账款账户余额进行审计中发现如下信息。

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