2020年注册会计师考试会计答案|05年注册会计师考试《会计》笔记2（之三）

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日期 初始或追加投资成本 实际分回的利润 乙公司所有者权益总额
1997-1-1 13800 0 80000
1997-12-31 0 0 82000
1998-5-12 0 300 -
1998-12-31 0 0 83000
 
成本法改权益法计算表
年度 成本法应确认的收益 权益法应确认的收益 所得税前差异 
    
1997 0 2000×15％-180＝120    120.00  
1998 300 （83000+300/15％-82000）×15％-180＝270    -30.00  
合计 300 390 90 
      
 
【答案】
借：长期股权投资－投资成本 12000
                －损益调整 450（97年确认300，98年确认450，98年冲减分回300）
                －股权投资差额 1440（1800-360摊销）
贷：长期股权投资 13800
    利润分配－未分配利润 90 （权益法收益300+450-360＝390，成本法收益300）
 
5.长期股权投资的其他问题
（1）  股票股利。不作投资收益，只在备查簿登记股数表明每股投资成本的减少；
（2）  长期股权投资处置。在符合转让条件时，按照处置收入与长期股权投资帐面价值及应收股利金额之差确认投资收益；
（三）长期债权投资
 
2. 长期债券投资成本的确定。长期债券投资成本是指取得长期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括已达到付息期尚未领取的债券利息。要注意实际支付价款中税金、手续费金额较小时可于发生时一次计入损益。
3. 长期债券投资的明细科目。面值、溢折价、应计利息（分期付息到期还本债券不使用）、债券费用。
4. 长期债券投资的溢折价的确定。溢价或折价＝实际支付款项－支付款项中包含的利息－支付款项中包含的费用－债券面值
 
【例题17】单选题
 某股份有限公司20×1年6月1日购入面值为1000万元的3年期债券，实际支付价款为1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元、相关税费5万元（假定未达到重要性的要求）。该项债券投资的溢价金额为（  ）万元。（2001年试题）
A. 30      B.35      C.50       D.55
【答案】A
【解析】已到付息期但尚未领取的债券利息50万元作为“应收利息”核算，未到付息期的债券利息20万元在“长期债权投资—债券投资（应计利息）”明细科目中核算。相关税费5万元未达到重要性要求，应在“财务费用”明细科目中单独核算，购入面值1000万元应在“长期债权投资—债券投资（债券面值）”明细科目中核算，则：
该债券投资的溢价金额= 1105-50-20-5-1000=30（万元）。
4. 折溢价摊销。（1）直线法摊销溢折价为平均分摊，每期溢折价的摊销数额相等；（2）实际利率法下，应收利息＝面值×票面利率，投资收益＝实际利息＝期初账面价值×实际利率，两项差额为溢折价的摊销数额。
　　溢折价采用直线法摊销时，计算票面利息和溢折价摊销额后挤出投资收益的金额；溢折价采用实际利率法摊销时，计算票面利息和投资收益后挤出溢折价摊销额。
5. 持有长期债券投资损益的确定。持有损益=本期应计利息—本期溢价摊销（+折价摊销）—本期债券费用摊销，
 
【例题17】单选题
某股份有限公司于２０００年４月１日，以1064.5万元的价款购买面值为1000万元的债券进行长期投资。该债券系当年１月１日发行，票面年利率为6%，期限为３年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销，该债券投资当年应确认的投资收益为(     )万元。（2001年试题）
            A、27
            B、31.5
            C、45
            D、60
            【答案】A
【解析】
溢价＝实际支付款项－支付款项中包含的利息－支付款项中包含的费用－债券面值
    ＝1064.5－1000×6％×3/12－1000＝49.5
            2000年投资收益＝本期应计利息—本期溢价摊销（+折价摊销）—本期债券费用摊销
                    ＝1000×6%×9/12－49.5×9/33－16.5×9/33＝27(万元)
注意这种题目还可能计算帐面价值，即明细科目余额；
2000年末债券帐面价值＝1000+1000×6%+49.5×24/33+16.5×24/33＝1108（万元）
 
6. 处置长期债券投资损益的确定。处置损益＝处置收入－应收利息－长期债券投资帐面价值
【例题18】某股份有限公司1999年7月1日将其持有的债券投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系1997年7月1日购进，面值为1500万元，票面年利率为5%，到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应计利息为150万元，尚未摊销的折价为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（  ）万元。
                                                    （2000年试题）
       A.-36     B.-66      C.-90     D.114
【答案】A
【解析】本题目要求计算长期债券投资处置损益。投资收益=处置收入1560-（面值1500+应计利息150-尚未摊销的折价24-已计提的减值准备余额30）= -36（万元）。
 
7.可转换公司债券。
可转换公司债券的购买和转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理，包括计提利息、摊销折溢价等等，当企业行使转换权时按照帐面价值结转为股权投资的初始投资成本。
8.委托贷款核算的特点
（1）              委托贷款的账面余额等于委托贷款的账面价值
（2）              委托贷款按期计提的应收利息增加委托贷款的账面价值，同时确认投资收益。
（3）              如果委托贷款应收利息到期未收回，要将已确认的利息收入冲回，转为非应计制核算。
 
（四）投资的期末计价
1.长期投资减值的账务处理
　　企业持有的有市价或无市价的长期投资，都要定期对其账面价值逐项进行检查，由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。
已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。
2.投资划转
（1）  短期投资化转为长期投资时，按照成本与市价孰低结转；
（2）  计划处置的长期投资不调整至短期投资，直接按照长期投资处置进行会计处理。
 
 
 
（五）补充例题
【例题1】（摘自2001年综合题）
甲公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：
（1）  2001年８月５日，甲公司与丙公司签订了股权转让协议，该协议规定：
 
①甲公司将其持有的乙公司１４％的股份计4000万股转让给丙公司，每股价格为1.6元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③丙公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。
签订股权转让协议时，甲公司持有乙公司70%的股份，甲公司转让的乙公司4000 万股股份的帐面价值为4800万元。
2001年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过，至甲公司2001年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司2001年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33%。
甲公司对上述交易进行会计处理如下：（单位：万元）
①              确认该项股权转让收益
借：其他应收款—丙公司      6400
贷：长期股权投资—乙公司      4800
    投资收益                  1600
②              按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益
借：长期股权投资—乙公司   3360
贷：投资收益               3360
要求：对甲公司上述会计处理不正确的交易和事项作出调整的会计分录。
【答案及解析】
（1） 由于股权出售尚未实现（按规定付款未达到50%即视同为股权出售或购买尚未实现）
应做调整：
借：长期股权投资—乙公司        4800
    以前年度损益调整－投资收益  1600
贷：其他应收款——丙公司     6400
（2） 对乙公司投资仍应按70%作权益法核算，调整差额
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 840    
    贷：以前年度损益调整--投资收益             840
 
【例题2】（2003年计算及会计处理题）
A股份有限公司（本题下称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。A公司1999年至2002年与投资有关的资料如下：
（1）1999年11月2日，A公司与B企业签订股权购买协议，购买B企业56%的股权，购买价款为5200万元（不考虑相关税费）。该股权购买协议于1999年11月20日分别经A公司临时股东大会和B企业董事会批准；股权过户手续于2000年1月1日办理完毕；A公司已将全部价款支付给B企业。A公司取得上述股权后成为B企业的第一大股东，有权决定B企业的财务和经营政策。
2000年1月1日，B企业的所有者权益总额为8100万元。
（2）2000年3月20日，B企业宣告发放1999年度现金股利500万元，并于2000年4月20日实际发放。
2000年度，B企业实现净利润600万元。
（3）2001年9月，B企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积220万元。
2001年度，B企业实现净利润900万元。
（4）2002年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40%（即A公司取得股权后将持有E公司股权的40%）。
A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。
上述协议于2002年1月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2002年4月1日完成。A公司获得E公司股权后，在E公司董事会中拥有多数席位。2002年4月1日，E公司所有者权益总额为5500万元。
2002年度，E公司实现净利润的情况如下：1月份实现净利润120万元；2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。
（5）2002年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B企业56%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为6300万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。
2002年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。2002年10月31日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。截止2002年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
2002年度，B企业实现净利润的情况如下：1月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润220万元。
除上述交易或事项外，B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求：
（1）编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值。
（2）编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月31日的账面价值。
（3）编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录。
（4）判断A公司在2002年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。
（5）计算A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额（不考虑减值因素）。
【答案】
（1）编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值：
①2000年1月1日确认投资时:
　　　借：长期股权投资―B企业（投资成本）          5200
　  贷：银行存款                                     5200
借：长期股权投资―B企业（股权投资差额）       664
  贷：长期股权投资―B企业（投资成本）               664
②2000年3月20日，B企业宣告发放1999年现金股利时:
　借：应收股利―B企业                           280
   　贷：长期股权投资―B企业（投资成本）               280
③2000年4月20日取得现金股利时:
　　　借：银行存款                                  280
   　贷：应收股利―B企业                               280
④2000年确认投资收益及摊销股权投资差额时:
借：长期股权投资―B企业（损益调整）          336
贷：投资收益                                      336
　　　借：投资收益                                 66.4      
　　    贷：长期股权投资―B企业（股权投资差额）           66.4
　　　⑤2000年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值＝（5200－664－280）+336+（664-66.4）＝5189.6（万元）
(2)编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月31日的账面价值：

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