2020年注册会计师考试税法真题及答案|2006年注册会计师考试税法复习重点七
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②市场收入和利润水平③成本+费用+利润
④其它方法
2.白酒的“品牌使用费”问题:视同价外费用,并入销售额中缴纳消费税。
十一、自产自用应税消费品
1.自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品,不纳税。
2.用于其他方面——用于生产非应税消费品,只征消费税
3.用于其他方面——如在建工程,管理部门、非生产机构,提供劳务,以及用于馈赠、赞助(广告性质的赞助费用在所得税前可以列支,除了白酒广告)、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品——视同销售,于移送使用时纳增值税、消费税。
4.组成计税价格
自产自用的应税消费品用于其他方面,应纳消费税,按照纳税人当月生产的同类消费品的加权平均销售价格计算纳税,但销售价格明显偏低又无正当理由的和无销售价格的,不得列入加权平均计算;
没有同类消费品销售价格的,按组成计税价格计算纳税。
组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)。应税产品成本利润率不用记。
对比:增值税:视同销售货物的销售额确定顺序:①按当月同类货物的平均销售价格确定→②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定→③组成计税价格=成本×(1+成本利润率10%)
十二、委托加工应税消费品
1.范围确定:
①由委托方提供原材料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫的辅助材料
②不论采取什么方法(代购、反购等),实质上不由委托方提供原材料和主要材料的,不能按委托加工处理,要按销售自制消费品缴税。
2.代收代缴税款
①税法规定,由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但是,受托方如果是个体经营者,一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。(判断题)
②对于受托方没有按规定代收代缴税款的,并不能免除委托方补缴税款的责任。
③如果受托方没有代收代缴消费税,委托方应补交税款(受托方就不用补缴了,但要处50%-3倍的罚款),补税的计税依据为:
a.已直接销售的:按销售额计税
b.未销售或不能直接销售的:按组价计税。
④委托加工的应税消费品,受托方在交货时已代收代缴消费税,委托方收回后直接出售的,不再征收消费税。(计算题)
3.组成计税价格的计算
委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税,如果没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格=(委托方的材料成本+加工费含辅助材料不含增值税)÷(1-消费税税率)
4.收回委托加工应税消费品已纳税款的扣除:与外购完全相同。
十三、纳税人兼营不同税率的应税消费品
1.应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。
2.未分别核算销售额、销售数量,或者成套销售的,从高适用税率。
十四、进口应税消费品应纳税额计算(参照增值税)
消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)
******增值税的组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)
******上述两个公式中,不考虑从量定额消费税
应纳税额=应税数量×单位税额+组成计税价×适用税率
为统一进口卷烟与国产卷烟的消费税政策,自2004年3 月1 日起,进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定:
第一步:用每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)/(1-消费税税率)。其中,关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额;消费税定额税率为每标准条(200支)0.6元(依据现行消费税定额税率折算而成);消费税税率固定为30%。
第二步,用这个适用比例税率的价格,与50元比较,选用一个比例税率;
第三步,将这个税率代入“进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-进口卷烟消费税适用比例税率)”。其中消费税定额税率为每标准箱(50000支)150元。
第四步,用这个组成计税价格计算消费税:应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。这里的定额税也是用“消费税定额税率为每标准箱(50000支)150元”计算的。
十五、消费税出口退税
1.与增值税的重要区别:按应税消费品适用的税率退(全退),而不是按退税率计算。
2.退税政策:
①又免又退
a.包括外贸企业直接出口、
b.外贸企业代其它外贸企业出口
c.外贸企业代其它企业出口不退税。
②只免不退(生产型企业自营出口或委托出口,因未交所以不退)、
③不免不退(一般商贸企业委托出口)。
3.应退税的计算:
①从价定率的,按外贸企业从工厂购进时征收消费税的价格计算退税
②从量定额的,依报关数量计算退税
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