注册会计师考试税法题型|注册会计师考试-税法教材由厚变薄笔记四
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第四章 营业税本章考分一般占7左右,比消费税多1分,需要重点掌握的是交通运输业、建筑安装业、金融保险业的税务处理。
一、纳税义务人
1、一般性规定:境内、提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产(与vat形成互补)
2、特殊规定
①、铁路运输部门的纳税人:各自的管理机构
②、水运、空运、管运、铁路以外的其它陆运:从事运输业务并计算盈亏的单位。
具体是:a、取得运输收入,b、有银行账号,c、计算经营利润。
③、企业租赁或承包给他人的,以承租人或承包人为纳税人
④、建筑安装实行分包或转包的,分包或转包者为纳税人,但由总承包人代扣代缴
3、扣缴义务人(需要掌握)
①、委托金融机构贷款的,受托金融机构为扣缴义务
②、建筑安装实行分包或转包的,由总承包人代扣代缴
③、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设机构的,代理人为扣缴义务人;没代理人的,以受让者或者购买者为扣缴义务人
④、单位或者个人进行演出,由他人售票的,以售票者为扣缴义务人
⑤、分保险业务,以初保人为扣缴义务人
⑥、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等,受让者扣缴
二、税目
1、交通运输业:包括水、陆、空、管、搬运5类。******打捞视同水运征营业税
2、建筑业:包括建筑,安装,修缮,装饰等各种工程作业。自建、出租、投资入股的,不是建筑业的征税范围。直接用于销售,或自建后再销售的,要征营业税。
3、金融保险业:包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其它金融业务。
4、邮电通信业:邮政业务(包括邮政储蓄),电信业务。
5、文化体育业。
6、娱乐业。
7、服务业
①、包括代理业(e.g.受托代销)、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等。
②、福利彩票(new!!)
a、福彩机构发售收入,不交营业税
b、其它单位代销手续费收入,要交税(不许百姓点灯?)
③、社保基金管理活动取得的收入,交税
8、转让无形资产:包括转让土地使用权、商标、专利、技术、著作权、商誉等的所有权或作用权。
以无形资产投资入股的不征收营业税,但在投资期内转让股权的,要征税。
9、销售不动产:投资入股的,不征营业税。
单位将不动产无偿赠与他人的,视同销售,征收营业税(两道:建筑业、销售不动产);对个人无偿赠送不动产,不征营业税。
三、税率(主要分三档)
1、3%:交通运输、建筑、邮电、文体
2、5%:服务业、销售不动产、转让无形资产
3、金融保险业:说道稍多,1997.01.01-2000.12.31:8%,自2001年1月1日起,每年下调一个百分点,直到5%。2001年7%、2002年6%,2003年已调到5%
2001年10月1日起,农村信用社为5%(做计算题时,日期要看清了)
4、娱乐业:5~20%,只有音乐茶座是5%,其它可列举出来的全部为20%。
四、计税依据:(包括全部价款和价外费用)
1、运输业:以全程运费减去付给其它承运企业(境内和境外的)的运费后为营业额。(像不像权责发生制?)
2、建筑业
①、工程转包或分包:以全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。总承包人仅负担自己的这部分税。(但:分或转包给其它人的,要代扣代缴!)
②、建筑、修缮、装饰工程作业的,无论是“包工包料”还是“包工不包料”,营业额=工费+材料+动力
③、安装工程:凡安装的设备价值作为安装工程产值的,营业额包括设备价款
④、自建行为
a、自建自用的房屋不纳营业税,
b、自建房屋对外销售(不包括个人自建自用住房销售),其自建行为应按建筑业缴纳营业税,再按销售不动产缴纳营业税。 (2002年这个问题在网上展开好一场讨论)
a.建筑业营业税=工程成本×(1+成本利润率)÷(1-3%)×3%
b.销售不动产营业税=销售价格×5%
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