2020年注册会计师考试会计答案_2005年注册会计师考试《会计》课分录全接触七

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应确认的投资收益＝投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额 
举例：a公司2002年1月1日以已银行存款购入b公司10％股份，准备长期持有。投资成本110 000。 
（1）b公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利10 000； 
取得时： 借：长期股权投资-b公司 110 000 
贷：银行存款 110 000 
分派股利时： 借：应收股利 10 000 
贷：长期股权投资-b公司 10 000 
假设：（2）b公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利 
冲减投资成本额＝【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000＝-10 000 
借：应收股利 30 000 
长期股权投资-x公司 10 000 
贷：投资收益-鼓励收入 40 000 
假设：（3）b公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利 
冲减投资成本额＝【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000＝5 000 
借：应收股利 45 000 
贷：长期股权投资-x公司 5 000 
投资收益-鼓励收入 40 000 
假设：（4）引用例（3），b公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利 
冲减投资成本额＝【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）＝-7 000 
借：应收股利 30 000 
长期股权投资-x公司 7 000 
贷：投资收益-股利收入 37 000 
此时长期股权投资-x公司帐面＝110 000-10 000-5 000+7 000＝102 000 
假设：（5）引用例（3），b公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利 
冲减投资成本额＝【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10％-（10 000+5 000）＝-35 000 
-35 000高于累计冲减投资成本部分，最多冲减＝10 000+5 000＝15 000 
借：应收股利 30 000 
长期股权投资-x公司 15 000 
贷：投资收益-股利收入 45 000 
此时长期股权投资-x公司帐面＝110 000-10 000-5 000+15 000＝110 000（原投资帐面价值） 
注：至此以前冲减部分全部确认为收益 
2、权益法 
a、取得 
（1） 借： 长期股权投资-x公司（投资成本）………………占被投资公司应享有份额 
（股权投资差额） 
贷：银行存款 
（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额 
借： 长期股权投资-x公司（投资成本）……………占被投资公司应享有份额 
贷：资本公积-股权投资准备…………投资差额部分 
银行存款 
b、被投资公司实现净损益 
(1)被投资公司分派投资以前年度股利 借：应收股利 
贷：借： 长期股权投资-x公司（投资成本） 
（2）被投资公司实现净利润 借： 长期股权投资-x公司（损益调整） 
贷：投资收益-股权投资收益 
（3）被投资公司发生净损失 借：投资收益-股权投资损失 
贷：借： 长期股权投资-x公司（损益调整） 
加权持股比例＝原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12 
（4）被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利 
贷：长期股权投资-x公司（损益调整） 
（5）被投资公司接收捐赠 
a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产） 
1 借：固定资产 
贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产 
应交税金（或银行存款）……………………………支付的相关税费 
2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产 
贷：资本公积-接受非现金资产准备 
3处理 借：资本公积-股权投资准备 
贷：资本公积-其他资本公积 
b、投资公司 

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