【2020年会计初级】2005年-会计2-CK模拟试卷2

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、单项选择题(下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的答案。多选、错选、不选均不得分。)
1、下列不属于或有事项的是（　　）。
A、售后商品担保 B、对贴现票据可能发生的追索 C、待决诉讼 D、期末汇率变动
正确答案:D
解析:选项“A”“B”“C”均属于或有事项。只有选项“D”不属于或有事项。因此，答案“D”是正确的。

2、对上期未实现的内部销售利润，本期编制合并会计报表时，在合并会计报表工作底稿中需编制的抵销分录是（　　）。
A、借记“期初未分配利润”，贷记“存货”
B、借记“期初未分配利润”，贷记“主营业务成本”
C、借记“期初未分配利润”，贷记“固定资产原价”
D、ABC均可能
正确答案:D
解析:对上期未实现的内部销售利润，本期编制合并会计报表时，在合并会计报表工作底稿中需编制的抵销分录有以下情况：
（1）对上期内部存货交易形成的未实现内部销售利润，如果本期存货仍未售出，则抵销分录应为：
借：期初未分配利润
贷：存货
（2）对上期内部存货交易形成的未实现内部销售利润，如果本期存货已经售出，则抵销分录应为：
借：期初未分配利润
贷：主营业务成本
（3）对上期内部固定资产交易形成的未实现内部销售利润，本期应编制的抵销分录应为：
借：期初未分配利润
贷：固定资产原价
由此可知，正确答案应为选项“D”。

3、企业接受外币资本投资，外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额作为（　　）处理。
A、财务费用 B、营业外收入 C、资本公积 D、投资收益
正确答案:C
解析:外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额作为资本公积处理。

4、甲公司20×3年度第一季度为修建一条生产线，1月1日取得3年期借款500万元，年利率为6％，3月1日发行3年期债券，面值为1000万元，发行价格1060万元，年利率8％，到期一次还本付息，债券溢价采用直线法进行摊销，则20×3年第一季度资本化率为（　　）。
A、1.46％ B、1．02％ C、0．83％ D、1．06％
正确答案:A
解析:20×3年第一季度资本化率＝（500×6％×3÷12＋1000×8％÷12－60÷3÷12）／（500＋1060×1/3）×100％＝1.46％

5、某公司本年利润总额100万元，所得税税率为33％，当年发生应纳税时间性差异3万元，转回以前年度可抵减时间性差异5万元（当初税率为30％），该公司所得税采用递延法核算，则该公司本年递延税款发生额为（　　）万元。
A、0．51（借方） B、0．51（贷方） C、2．49（借方） D、2．49（贷方）
正确答案:D
解析:该公司本年递延税款发生额为：3×33％＋5×30％＝2．49（万元）（贷方）。

6、A公司因未决诉讼确认了一项负债100万元，同时，因该未决诉讼，A公司基本确定可从B公司获赔偿120万元。则A公司利润表中应确认的营业外支出为（　　）万元。
A、20 B、0 C、100 D、－20
正确答案:B
解析:如果企业基本确定能获得补偿，那么企业在利润表中反映的因或有事项而确认的费用或支出时,应将这些补偿预先抵减。但企业确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。

7、在合并现金流量表中，涉及子公司与少数股东之间发生的现金流量，应在（　　）之下反映。
A、经营活动产生的现金流量 B、投资活动产生的现金流量
C、筹资活动产生的现金流量 D、合并现金流量补充资料
正确答案:C
解析:对于子公司与少数股东之间发生的现金流量，在合并现金流量表中应在“筹资活动产生的现金流量”之下的相关项目之下单设“子公司吸收少数股东投资所收到的现金”、“子公司支付少数股东股利所支付的现金”、“子公司依法减资支付给少数股东的现金”项目反映。

8、某公司采用债务法进行所得税核算。2001年12月31日递延税款账户贷方余额为60万元，2001年适用的所得税税率为30％。2002年度转回可抵减时间性差异80万元，转回应纳税时间性差异40万元。2002年度所得税税率为33％。则该公司2002年12月31日递延税款贷方余额为（　　）万元。
A、52．8 B、66 C、79．2 D、60
正确答案:C
解析:递延税款贷方余额＝60＋60÷30％×3％＋80×33％－40×33％＝79．2万元。

9、A公司拥有B公司50％的股份，A公司拥有C公司38％的股份，B公司拥有C公司40％的股份，则A公司直接和间接拥有C公司的股份为（　　）。
A、38％ B、78％ C、50％ D、88％
正确答案:A
解析:因A公司未控制B公司，因此B公司拥有C公司的股份不归A公司间接拥有。

10、母公司2001年向子公司销售乙产品一批，收入为30000元，毛利率为15％，子公司全部未销售作为存货入账；2002年母公司向子公司销售乙产品一批，收入为40000元，毛利率为20％，子公司2002年对外销售乙产品的收入为60000元，销售成本为50000元，子公司对存货的发出采用后进先出法核算。母公司2002年末编制合并报表时，应抵销的存货中包含的未实现的内部销售利润为（　　）元。
A、3000 B、4000 C、8000 D、6000
正确答案:A
解析:应抵销的存货中包含的未实现的内部销售利润＝30000×15％＋40000×20％－（40000×20％＋10000×15％）＝3000元

11、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（ ）。
A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本。A公司和C公司的关系
B、A公司拥有D公司51%的权益性资本。A公司和D公司的关系
C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权。A公司和E公司的关系
D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份。A公司和G公司的关系
正确答案:A
解析:因A公司拥有B公司的股份为不超过50%，所以，A公司不能间接控制C公司。此题选项“A”正确。

12、A公司和B公司为母子公司关系。2002年1月2日，A公司销售一台设备给B公司，该设备原价400000元，已提折旧240000元，双方协议作价220000元。B公司对该设备确定的折旧年限为5年，采用平均年限法计提折旧，假定净残值为0。但该设备因特殊原因于2003年6月26日报废，A公司在编制2003年的合并会计报表时需要抵销的累计折旧额为（　　）元。
A、9000 B、17000 C、5000 D、18000
正确答案:B
解析:固定资产交易内部未实现利润为：220000－（400000－240000）＝60000（元）
每年需抵销的累计折旧额为：60000÷5＝12000（元）
每月需抵销的累计折旧额为：12000÷12＝1000（元）
至2003年6月26日已计提17个月的折旧，所以需抵销的累计折旧额为17000元。

13、某企业采用当日的市场汇率作为记账汇率，3月1日应收账款（美元户）余额为100万美元，汇率为1美元＝8．20元人民币。3月10日，收回应收账款20万美元，当日汇率为1美元＝8．22元人民币。3月31日市场汇率为1美元＝8．24元人民币。则企业3月末对应收账款（美元户）调整时应确认的汇兑损失为（　　）万元人民币。
A、3．6 B、－3．6 C、0 D、0.6
正确答案:B
解析:应确认的汇兑损失＝100×8．20－20×8．22－80×8．24＝－3．6万元。

14、在连续编制合并会计报表的情况下，对子公司以前年度提取的盈余公积应当（　）。
A、视为子公司的以前年度利润分配，因此应调整本年度的期初未分配利润，减少盈余公积的合并数。
B、视为子公司当年的利润分配，调整年末未分配利润，增加盈余公积的合并数
C、视为整个企业集团提取盈余公积，与子公司当年提取盈余公积的抵销处理相同，减少盈余公积的合并数
D、视为整个企业集团提取盈余公积，调整本年度的期初未分配利润，增加盈余公积的合并数。
正确答案:D
解析:在连续编制合并会计报表的情况下，子公司以前年度提取的盈余公积与子公司当期提取的盈余公积相同，应当视为整个企业集团提取的盈余公积，调整本年度的期初分配利润，增加盈余公积的合并数。

15、A公司拥有B公司60％的股份，A公司2002年年初结存的存货中含有从B公司购入的存货500万元，该批存货B公司的销售毛利率为15％，A公司对该批存货已提跌价准备20万元。2002年度A公司将从B公司购入的上述存货全部对外销售。在编制合并会计报表时，针对A公司计提的存货跌价准备的会计处理，下列做法中正确的是( )。
A、无抵销分录
B、借：存货跌价准备 20
贷：年初未分配利润　　　　　　　　20
　 借：管理费用(或主营业务成本)　　　　20
贷：存货跌价准备　　　　　　　　　20
C、借：存货跌价准备　　　　　　　　　　20
贷：年初未分配利润　　　　　　　　　20
D、借：存货跌价准备　　　　　　　　　　20
贷：管理费用　　　　　　　　　　　　20
正确答案:B
解析:对企业集团内部存货计提跌价准备的抵销，首先应抵销存货跌价准备的期初数，然后将本期计提数抵销。

二、多项选择题(以下各小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的答案。多选、错选、不选均不得分。)
1、合并价差形成的原因有（　　）。
A、母公司对子公司的投资成本与子公司净资产公允价值的差额
B、子公司净资产公允价值与其账面价值之间的差额
C、内部应付债券与内部长期债权投资抵销时出现的差额
D、内部固定资产交易抵销时出现的差额
正确答案:ABC
解析:根据我国合并会计报表编制的暂行规定，在合并资产负债表的合并价差中反映的项目包括：（1）母公司对子公司的投资成本与子公司净资产公允价值的差额；（2）子公司净资产公允价值与其账面价值的差额；（3）内部应付债券与内部长期债权投资抵销时出现的差额。其中（1）和（3）比较常见。因此，选项“A”、“B”、“C”是正确的。

2、对于非货币性交易，企业应当披露（　　）。
A、换入、换出资产的类别 B、换入、换出资产的账面价值
C、换入、换出资产的公允价值 D、补价和应确认的收益
正确答案:ACD
解析:一般情况下，企业应在财务会计报告中披露的非货币性交易信息主要有：非货币性交易中换入、换出资产的类型；非货币性交易中换入、换出资产的金额，包括换入、换出资产的公允价值，补价、应确认的收益以及换出资产的账面价值。

3、下列有关非调整事项的表述中，不正确的有（　　）。
A、是在资产负债表日并不存在的事项 B、对理解和分析财务报告没太大影响
C、应在会计报表附注中予以说明的事项 D、是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项
正确答案:BD
解析:所谓非调整事项，是指在资产负债表日该状况并不存在，而是其后才发生的事项，它对理解和分析财务会计报告有重大影响，应在会计报表附注中加以披露。

4、下列各项，属于可抵减时间性差异的是（　　）。
A、罚没支出 B、预提产品保修费用
C、计提无形资产减值准备 D、会计上计提的折旧大于税法规定的折旧
正确答案:BCD
解析:可抵减时间性差异是由于税前会计利润小于应税所得而产生的，B、C、D三项符合这种情况，而A项属于永久性时间差异。

5、下列事项中，应采用未来适用法处理的有（　　）。
A、固定资产折旧年限的改变
B、坏账准备计提方法和比例的同时改变
C、企业会计核算资料因遭毁损而致使累积影响数无法确定
D、借款费用处理方法的改变
正确答案:ABC
解析:一般情况下，企业会计政策变更应采用追溯调整法进行处理，会计估计变更应采用未来适用法进行处理。但如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，则应采用未来适用法进行会计处理，选项C即为这种情形，当出现不易区别是会计政策变更还是会计估计变更的情况，则按企业会计制度规定均视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理，选项B即为这种情形。

6、按现行会计制度规定，对上市公司本年度发现的以前年度重大的会计差错，不正确的处理方法有（　　）。
A、作本年度事项处理 B、修改以前年度的账表
C、不作处理 D、调整本年度会计报表的年初数和上年数
正确答案:ABC
解析:调整本年度会计报表的年初数和上年数。

7、A公司拥有B公司40％的表决权资本，E公司拥有B公司60％的表权资本，A公司拥有C公司60％的表决权资本，C公司拥有D公司52％的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有（　　）。
A、A公司与B公司 B、B公司与D公司 C、C公司与B公司 D、B公司与E公司
正确答案:AD
解析:A公司和B公司属于直接重大影响，具有关联方关系；B公司和D公司无关系；B公司和C公司无关系；B公司和E公司属于直接控制，具有关联方关系。

8、最低租赁收款额，包括（　　）。
A、未确认融资费用 B、最低租赁付款额
C、初始直接费用 D、与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值
正确答案:BD
解析:最低租赁收款额，指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。

9、企业如与关联方之间发生了交易，应在会计报表附注中披露的内容有（ ）。
A、关联方关系的性质 B、关联方交易的类型 C、关联方交易的金额 D、关联方交易的定价政策
正确答案:ABCD
解析:在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当披露关联方关系的性质、交易类型、交易要素（指交易金额、未结算金额、定价政策等）

10、在连续编制合并会计报表时，对于内部销售存货中未实现内部销售利润的抵销处理，可能作的会计分录有（　）。
A、借记“年初未分配利润”项目，贷记“存货”项目
B、借记“年初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目
C、借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目
D、借记“主营业务成本”项目，贷记“存货”项目
正确答案:ABCD
解析:在连续编制合并会计报表的情况下，首先，必须将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵销。调整本期期初未分配利润的数额，即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“年初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目，然后需对本期内部购进存货进行抵销处理，先将内部销售收入、内部销售成本予以抵销，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目，再将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销，应按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“主营业务成本”项目，贷记“存货”项目。对上期内部存货交易形成的未实现内部销售利润，如果本期存货仍未售出，则抵销分录应为：借：期初未分配利润贷：存货。

三、判断题(判断结果错误的扣1分，不判断不得分也不扣分。本题型扣至零分为止。)
1、即使企业在本期未发生外币业务，企业也可能存在外币汇兑损益的核算。（　　）
正确答案:√
解析:因为即使企业本期未发生外币业务，企业也要对已经设置的外币账户的余额，根据期末市场汇率进行调整，当记账汇率与期末市场汇率不相等时，就可能产生外币汇兑损益。

2、本期“所得税”科目的发生额与“应交税金－应交所得税”科目的发生额一定相等。（　　）
正确答案:×
解析:在应付税款法下，本期“所得税”科目的发生额与“应交税金－应交所得税”科目的发生额一定相等；在纳税影响会计法下，如果存在时间性差异，则应将时间性差异计入“递延税款”账户，在这种情况下，本期“所得税”科目的发生额与“应交所得税”科目的发生额就不相等。

3、企业为建造厂房用刚借入的专门借款购置了水泥、钢材等，虽然厂房尚未开工兴建，但借款费用应开始予以资本化。（　　）
正确答案:×
解析:因专门借款而发生的借款费用，只有同时符合资产支出已经发生、借款费用已经发生以及为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始这三个条件才允许予以资本化，而题中的借款费用未符合第三个条件，所以不能资本化。

4、如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，或有收益不包括在债权人将来应收金额中。企业实现的或有收益，应直接计入资本公积。（　　）
正确答案:×
解析:企业实现的或有收益，应直接计入当期营业外收入。

5、承租人和出租人对同一项租赁只能划归为同一种类型。（　　）
正确答案:×
解析:原则上，承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。但是，如果存在独立于承租人和出租人、在财务上有能力担保的第三方对出租人的资产余值提供了担保，则可能导致一项租赁在租赁双方归为不同的类型。

6、债券投资属于货币性资产（　　）。
正确答案:×
解析:如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定的或可确定的，则该资产是货币性资产，反之，则不是。准备持至到期的债券投资在将来为企业带来的经济利益是固定的，符合货币性资产的定义，因此属于货币性资产；而不准备持有至到期的债券投资在将来为企业带来的经济利益是不固定的，不符合货币性资产的定义，所以不属于货币性资产。

7、当子公司的所有者权益为负数时，母公司对其子公司的权益性资本投资数额为零。在这种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围。（　　）
正确答案:×
解析:持续经营的所有者权益为负数的子公司仍应纳入合并范围。

8、资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损”，可能是调整事项，也可能是非调整事项。（　　）
正确答案:√
解析:两者皆有可能。

9、A公司为一家中型塑料加工企业，加工过程中产生的污水未经净化就排出厂外，对周围村镇居民身体健康和生产生活造成严重损害，为此，2002年9月10日,A公司周围村镇集体向法院提起诉讼，要求赔偿损失1000万元。直到2002年12月31日，该诉讼案法院尚未受理。由于此案涉及的情况比较复杂，如果在法院尚未受理时，A公司已经认为可能败诉。因此A公司应将这一或有事项确认为负债，并在会计报表中披露这一或有负债。（　　）
正确答案:×
解析:不符合将或有事项确认为负债的条件。

10、对长期股权投资业务，只要采用权益法核算，就应该纳入合并会计报表的合并范围。（　　）
正确答案:×
解析:只有达到控制，才能纳入合并范围。

四、计算分析题(凡要求计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。)
1、某上市公司20×2年全年实现税前利润为6000万元。该公司以前所得税税率为33％，从20×2年起改为30％。该公司采用债务法进行所得税会计处理，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司20×2年的有关资料如下：（1） 该公司全年发生上交上级管理费288万元，税务机关允许税前列支的限额为240万元；（2） 该公司对A企业的投资占A企业的60％的股份，20×2年度A企业实现净利润为960万元。A企业所得税率为30％。按税法规定，长期投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税；（3） 该公司20×2年12月31日存货的账面实际成本为1440万元，期末可变现净值为1320万元，存货按成本与可变现净值孰低法计价。按税法规定，存货变现损失以实际发生的损失在缴纳所得税前扣除。（4） 该公司1999年12月购入一项固定资产，原价为720万元，会计采用直线法计提折旧，折旧年限为5年（假设不考虑残值因素）。税法规定，可以用年数总和法计提折旧。要求：根据上述资料，计算20×2年应交的所得税，并编制相关分录。
正确答案:
（1）计算本期应交所得税
本期税前会计利润　　　　　　　　6000　
加：上级管理费　　　　　　　　　48　
存货变现损失　　　　　　　　120
减：投资收益　　　　　　　　　　576
折旧时间性差异　　　　　　　0
本期应税所得　　　　　　　　　　5592
所得税税率　　　　　　　　　30%
本期应交所得税 1677.6
（2）计算本期由于税率变动对递延税款账面余额的调整数
该公司按会计规定每年计提折旧144万元（720／5），按税法规定20×0年计提240万元（720×5／15），20×1年计提192万元（720×4／15），20×2年计提144万元（720×3／15）。
因此，本期发生的折旧应纳税时间性差异为0万元（144－144），由于会计折旧和税法折旧方法不同而产生的应纳税时间性差异至20×2年12月31日止为144万元（240＋192－144×2）。
本期由于税率变更调减递延所得税负债的金额＝144×（33％－30％）＝4．32（万元）。
本期发生的存货跌价损失产生的可抵减时间性差异为120万元，产生的递延所得税资产的金额=120×30%=36（万元）
（3）计算本期所得税费用
本期所得税费用＝1677．6－4．32-36＝1673．28（万元）。
账务处理：
借：所得税　　　　　　　　　　　1637．28
递延税款　　　　　　　　　　40．32
贷：应交税金――应交所得税　　　　　1677．6

2、甲公司2001年发生下列债务重组业务：（1）2001年5月12日，甲公司销售一批库存商品给乙公司，开出的增值税发票上注明的销售价款为400万元，增值税销项税额为68万元，款项尚未收到。2001年7月10日，乙公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：乙公司支付现金12万元；扣除现金后的余额，以一台机器设备和一批商品偿还60％，剩余40％延至2001年12月31日偿还。假设机器的公允价值为160万元，商品的公允价值为188万元，乙公司开出的增值税专用发票上注明的商品增值税为32万元。甲公司未对该项应收账款计提坏账准备，债务重组交易没有发生任何相关税费。（2）2000年1月1日，甲公司从丙银行取得年利率4％，二年期的贷款100万元。现因甲公司财务困难，于2001年12月31日进行债务重组，丙银行同意延长到期日至2003年12月31日，利率降至3％，免除积欠利息8万元，本金减至80万元，但附有一条件：债务重组后，如甲公司自2002年起有盈利，则利率恢复至4％，若无盈利，仍维持3％，利息按年支付。若甲公司2002年度盈利100万元。要求：（1）编制甲公司2001年与乙公司进行债务重组时的会计分录（要求说明有关数字的计算过程）。（2）编制甲公司与丙银行自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）。
正确答案:甲公司2001年与乙公司进行债务重组时的会计分录：
应收账款的入账价值＝（468－12）×40％＝182．4万元
(468-12)×60%-32=241.6
固定资产的入账价值＝241.6×160÷348＝111.08万元
库存商品的入账价值＝241.6×188÷348=130.52万元
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　12
应收账款－债务重组　　　　　　　　182．4
库存商品　　　　　　　　　　　　　130.52
应交税金－应交增值税（进项税额）　32
固定资产　　　　　　　　　　　　　111.08
贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　468
（2）甲公司与丙银行债务重组相关业务的会计分录。
重组债务的账面价值＝面值＋利息＝100＋8＝108万元
或有支出＝80×（4％－3％）×2＝1．6万元
将来应付金额＝本金＋利息＋或有支出=80＋80×3％×2＋1．6＝86．4万元
应确认的资本公积＝108－86．4＝21．6万元
2001年12月31日进行债务重组时：
借：长期借款　　　　　　　　　　　108
　贷：长期借款－债务重组　　　　　　86．4
　　　资本公积－其他资本公积　　　　21．6
2002年12月31日支付利息时：
借：长期借款－债务重组　　　　　　　　3．2（80×4％）
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　3．2
2003年12月31日支付利息和本金：
借：长期借款－债务重组　　　83．2（80＋80×4％）
　贷：银行存款 83.2

3、甲上市公司适用的增值税税率为17%，假定按实际销售价格计算增值税销项税额。下列事项中的销售价格均不含增值税。2002年度发生下列经济业务：（1）销售A产品1000件给联营企业，每件售价为25万元，销售给非关联企业的A产品分别为：按每件22万元的价格出售2000辆，按每件19万元的价格出售1000辆。符合收入确认的条件，款项尚未收到。（2）将生产的B产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为1600万元，未计提减值准备。甲公司按照2000万元的价格出售。（符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到）。（3）甲上市公司应收其他单位账款的账面余额为5000万元，已提坏账准备4000万元，2002年12月30日，甲公司的母公司以4000万元购入甲公司的应收债权，款项已经支付。（4）甲上市公司将一项专利权出售，无形资产的账面余额为200万元，已提减值准备50万元，出售价格为180万元，款项已经收到，不考虑相关税费。（5）2002年12月26日，甲上市公司的母公司为其偿还已逾期的长期银行借款300万元。（6）甲上市公司为推销产品发生广告制作费用200万元，甲上市公司的子公司为其承担200万元的广告费用，子公司已将200万元广告费直接支付给广告公司。（7）2002年1月10日，甲上市公司接受其子公司委托，经营子公司委托的部分资产。委托经营资产的账面价值为800万元，按托管协议规定，甲上市公司每年可收取40万元的固定回报。年度终了前，甲上市公司已收到委托经营收益。假定1年期银行存款利率为2%。（8）甲上市公司的母公司占用甲公司2000万元资金，甲公司的母公司每年支付甲公司资金使用费50万元。假定1年期银行存款利率为2%。要求：根据上述资料，编制甲上市公司与关联方之间交易有关的会计分录。（金额单位用万元表示）
正确答案:
（1）甲公司销售给非关联方的数量占总销售数量的75%（大于20%），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。
非关联方销售的加权平均价格=（2000×22+1000×19）÷（2000+1000）=21万元
甲公司销售给关联方的A产品应确认的收入=1000×21=21000万元
借：应收账款 29250
贷：主营业务收入 21000
应交税金——应交增值税（销项税额） 4250（25000×17%）
资本公积——关联交易差价 4000
（2）甲公司销售给关联方的产品销售价格超过该产品帐面价值的120%，则按1920万元（1600×120%）确认为主营业务收入。
借：应收账款 2340
贷：主营业务收入 1920
应交税金——应交增值税（销项税额） 340
资本公积——关联交易差价 80
（3）借：银行存款 4000
坏账准备 4000
贷：应收账款 5000
资本公积——关联交易差价 3000
（4）借：银行存款 180
无形资产减值准备 50
贷：无形资产 200
资本公积——关联交易差价 30
（5）借：长期借款 300
贷：资本公积——关联交易差价 300
（6）借：营业费用 200
贷：资本公积——关联交易差价 200
（7）借：银行存款 40
贷：其他业务收入（800×2%×110%） 17.6
资本公积——关联交易差价 22.4
（8）借：银行存款 50
贷：财务费用（2000×2%） 40
资本公积——关联交易差价 10

五、综合题
1、P股份有限公司（以下简称P公司）上年度已编制合并会计报表，本年度仍需编制合并会计报表。资料如下：（1）P公司在A公司、B公司、C公司三个公司均有投资。P公司、A公司、B公司、C公司相互之间的关系如下： P公司拥有A公司80％的股份；P公司拥有B公司40％的股份；A公司拥有B公司10％的股份；P公司拥有C公司100％的股份。各公司章程均规定各投资者以所拥有的股份份额享有决策权与收益分配权。（2）个别会计报表数据如下：

 

（3）P公司向C公司投资时的市场汇率为1美元＝8元人民币，本期期初市场汇率为1美元＝8元人民币，期末市场汇率为1美元＝8．4元人民币。C公司上年外币会计报表中未分配利润的数额为75万美元，折合人民币的数额为600万元人民币。（4）P股份有限公司本期应收账款余额中，包含有应收A公司账款20万元，应收B公司账款10万元。P公司本期期初应收账款余额中，包含有应收A公司账款10万元，应收B公司账款6万元。A公司本期应收账款余额中包含有应收B公司账款4万元，A公司本期期初应收账款余额中包含有应收B公司账款3万元。P公司和A公司坏账准备计提比例均为5％。（5）P公司期初存货中含有从A公司购入的商品20万元，A公司该批商品的销售毛利率为20％。另外，P公司本期又从A公司购进商品40万元，P公司将从A公司购入的商品部分对外销售，对外售价为40万元（不含增值税），p公司的销售毛利率为25%，P公司增值税税率为17％，P公司存货的发出采用后进先出法核算。A公司销售该商品的销售毛利率为30％。（6）A公司本期从B公司购进商品5万元，本期全部对外销售。B公司销售毛利率为30％。（7）A公司上年6月20日从P公司购入一件商品作为固定资产使用，购入后立即投入使用，该商品P公司的售价为11．7万元（含增值税），销售成本为6万元，A公司购入固定资产的过程中另支付运杂费0．1万元。A公司对该固定资产采用平均年限法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。A公司购入的固定资产用于行政管理。本年12月5日，A公司将上述固定资产对外出售，在出售过程中支付清理费用0．5万元，实收价款13万元。要求：（1） 根据本题所给条件，确定P公司合并会计报表合并的子公司范围。（2） 将C公司的会计报表折算为以人民币表示的会计报表（利润表和利润分配表不采用期末汇率折算）。（3） 编制有关抵销分录。（金额单位用万元表示）。

正确答案:外币会计报表折算与合并会计报表
（1）P公司合并会计报表合并的子公司范围。
合并的子公司范围为A公司和C公司。
（2）C公司外币会计报表折算。

（3）编制抵销分录：
①抵销A公司所有者权益
借：实收资本　　　　　　　　　　　500
资本公积　　　　　　　　　　　100
盈余公积　　　　　　　　　　　200
未分配利润　　　　　　　　　　400
合并差价　　　　　　　　　　　20
　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　240（1200×20％）
　　　长期股权投资――A公司　　　　　　　　　　　980
②抵销C公司所有者权益
借：实收资本　　　　　　　　　　　　1600
未分配利润　　　　　　　　　　　805
　贷：长期股权投资――C公司　　　　　　　2405
③抵销对A公司的投资收益
借：年初未分配利润　　　　　　　　　250
投资收益――A公司　　　　　　　280
少数股东权益　　　　　　　　　　70
　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　80
　　　应付利润　　　　　　　　　　　　　120
　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　400
④抵销对C公司的投资收益
借：年初未分配利润　　　　　　　　　　600
投资收益――C公司　　　　　　　　205
　贷：未分配利润　　　　　　　　　　　　　805
⑤对A公司提取的盈余公积的处理
借：年初未分配利润　　　　　96（120×80％）
　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　96
借：提取盈余公积　　　　　　64（80×80％）
　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　64
⑥P公司应收账款与A公司应付账款的抵销以及内部应收账款计提坏账准备的抵销。
P公司应收账款与A公司应付账款的抵销：
借：应付账款　　　　　　　　20
　贷：应收账款　　　　　　　　　　20
内部应收账款计提坏账准备的抵销：
借：应收账款（坏账准备）　　0．5
　贷；年初未分配利润　　　　　　　0．5
借：应收账款（坏账准备）　　0．5
　贷：管理费用　　　　　　　　　　0．5
⑦P公司内部存货的抵销。
借：年初未分配利润　　　　　　　4（20×20％）
　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　4
借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　40
　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　33
　　　存货　　　　　　　　　　7（20×20％＋10×30％）
⑧A公司本期从B公司购进商品。
不需编制抵销分录。
⑨A公司从P公司购入一件商品作为固定资产的抵销。
固定资产原价中未实现内部销售利润为4万元〔11．7÷（1＋17％）－6〕，每年多提折旧0．8万元，本年年初累计多提折旧0．4万元，因此，年初固定资产原价中未实现内部销售利润为3．6万元。
借：年初未分配利润　　　　　　　3．6
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　0．8
　　　营业外收入　　　　　　　　　　2．8

2、甲公司于1996年1月1日对乙公司投资1000000元，占乙公司有表决权股份的30%；按当时会计制度，采用成本法核算该投资。1998年1月1日起该按新的会计制度核算，即投资企业占被投资企业表决权资本的20%及20%以上，应采用权益法核算。甲公司适用的所得税税率为33%，乙公司适用的所得税税率为15%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积金，按净利润的5%提取法定公益金。甲公司所得税核算采用债务法核算。乙公司1996、1997年的净利润分别为85000元、170000元，甲公司于1997年从乙公司分得的现金股利为8500元。要求：（1）填列1998年1月1日该项会计政策变更累积影响数计算表。（2）对该项会计政策变更进行账务处理。（3）填列1998年度会计报表相关项目调整数。（答案中的金额以元为单位）

正确答案:
（1）填列会计政策变更累积影响数计算表

（2）对该项会计政策变更进行账务处理：
调整会计政策变更累积影响数：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 68000
贷：利润分配——未分配利润 53600
递延税款 14400
调整利润分配：
借：利润分配——未分配利润 8040
贷：盈余公积 8040
（3）填列1998年度会计报表相关项目调整数

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