【2020年注册会计师《会计》】2005年注册会计师《会计》模拟试题(一)2

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一、单项选择题

　　1. 答案：C

　　【解析】（1）改良后的固定资产成本＝200000－60000＋100000－30000＝210000（元）；

　　（2）相比可收回价值17.5万元，应以较低的17。 5万元作为其入账成本。

　　2.答案：A

　　【解析】略

　　3.答案：B

　　【解析】合并现金流量表应包括被购买的子公司自购买日至年末为止的现金流量信息。

　　4. 答案：D

　　【解析】

　　（1）转股时“应付债券”的账面余额＝10000＋10000×4%×1.5＋510÷5×3.5＝10957（万元）；

　　（2）转股部分的“应付债券”所对应的账面余额＝10957×50%＝5478.5（万元）；

　　（3）转股时产生的“资本公积――股本溢价”＝5478.5－10000×50%÷10－1＝4977.5（万元）。

　　5.答案：B

　　【解析】

　　（1）第一次投资时的股权投资借差额＝（20×20＋2）－1620×20%＝78（万元）；

　　（2）第二次投资时股权投资差额的尚未分摊额＝78÷5×3.5＝54（万元）；

　　（3）第二次追加投资形成的股权投资贷差额＝［（1620－30＋120＋50）×20%］－（20×16＋3）＝29（万元）；

　　（4）新旧股权投资相抵后形成净借差25万元（＝54－29）；

　　（5）2005年末股权投资借差的结余额＝25÷3.5×3＝21（万元）。

　　6.答案：A

　　【解析】

　　（1）2004年会计上折旧费用＝11÷2＝5.5（万元），税务口径的折旧为3万元（＝60÷10÷2），可抵减折旧差异为2.5万元（＝5.5－3）；

　　（2）2004年末会计上认定的设备出售收益＝14－（60－12－10－10－10－6－5.5－1）＝8.5（万元），而税务上认定的设备出售收益＝14－（60－6－6－6－6－3）＝－19（万元）

　　两相比较形成转回可抵减时间性差异27.5万元；

　　（3）2004年的应交所得税＝（200＋2.5－27.5）×33%＝57.75（万元）；

　　（4）2003年的递延税款发生额为贷记8.25万元（＝25×33%）；

　　（5）2003年的所得税费用＝57.75＋8.25＝66（万元）；

　　（6）2003年的净利润＝200－66＝134（万元）。

　　7．答案：B

　　【解析】

　　（1）A公司融资租入的设备价值不会超过总资产的30%，因此，应以最低租赁付款额163万元（＝40×4+3）作为固定资产的原价；

　　（2）该租入设备应提足的折旧＝163-3＝160（万元）；

　　（3）2003年计提的折旧费用＝160×［2÷（1+2+3+4）］＝32（万元）；

　　（4）售后回租的收益额＝130-100＝30（万元）；

　　（5）2003年应分摊的售后回租收益额＝30×（32÷160）＝6（万元）；

　　（6）2003年累计折旧费用＝32-6＝26（万元）。

　　8.答案：B

　　【解析】对于劳务的款项预计无法收回时，应以能够收回的款项作收入，以实际的成本作支出，具体处理如下：

　　①确认收入时：

　　借：应收账款18.72

　　贷：其他业务收入（或主营业务收入）16

　　应交税金――应交增值税（销项税额）2.72

　　②确认成本时：

　　借：其他业务支出（或主营业务成本）30

　　贷：应付工资30

　　9. 答案：B

　　【解析】

　　（1）累计支出加权平均数＝10×5/12+10×4/12＋10×3/12＋20×2/12＋20×1/12＝15（万元）；

　　（2）加权资本化率＝（100×6%＋60×9%×3/12）÷(100×12/12＋60×3/12)×100%≈6.39%；

　　（3）当年利息资本化额＝15×6.39%＝9585（万元）

　　10.答案：E

　　【解析】属于资产负债表日后事项的销售退回，如果发生在汇算清缴日以前，应调整“应交税金――应交所得税”；如果发生在汇算清缴日以后，在纳税影响会计法下，应调整“递延税款”，在应付税款下则不作所得税调整。

　　11．答案：D

　　【解析】

　　（1）合同约定部分的材料可变现净值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其账面成本6000元（＝60×100），发生增值1800元，不予认定；

　　（2）非合同约定部分的材料可变现净值＝40×140-40×30－40×20＝3600（元），相比其账面成本4000元（＝40×100），发生贬值400元，应予认定。

　　该材料期末应提足的跌价准备＝400元，相比调整前的存货跌价准备100元期末应补提跌价准备300元。

　　二、多项选择题

　　1．答案：BD

　　【解析】闲置固定资产的折旧费用应计入“管理费用”。经营租入固定资产的大额装修费应按租期和尚可使用期的较短期限标准进行分摊。

　　2．答案：ABDE

　　【解析】在初始投资形成股权投资借方差额的前提下，追加投资形成的股权投资贷方差额低于尚未摊完的股权投资借方差额时，应将第二次投资形成的股权投资贷差额贷记“长期股权投资――某公司（股权投资差额）”；在初始投资形成股权投资贷方差额的前提下，当追加投资形成的股权投资借方差额小于初始投资时形成的股权投资贷差时，第二次投资形成的股权投资借方差额应借记“资本公积”。

　　3.答案：BD

　　【解析】

　　将备抵法下坏账准备的提取比例由3‰至5‰的范围标准改为企业自定应视为会计政策变更处理；无形资产的报废既可定为由分次摊销法转为一次摊销法的政策变更，也可视为分摊期限的估计变更，在这种情况下，应作会计估计处理。

　　4．答案：ABD

　　【解析】对或有事项所产生的负债金额有三种确认方法：一是按金额范围的上、下限平均；二是根据最可能的金额；三是根据可能发生的金额与其相匹配的概率来加权计算认定。

　　5．答案：ACD

　　【解析】由于会计政策的变更是会计行为而非税务行为，所以，通常的会计政策变更不会影响到应税所得口径，也就不会影响到“应交税金―――应交所得税”，则会计政策变更是否影响所得税就只有“递延税款”这一个思考角度了，即只有影响到了递延税款才会影响到所得税费用，而产生递延税款的条件必须有两个：一是必须在纳税影响会计法下，二是必须因会计政策的变更造成了时间性差异的变动。此二条件只要有一个不具备，就不会影响到递延税款也就不会影响到所得税。在备选答案中，ACD均无法同时满足此二条件。

　　6.答案：ABCDE

　　【解析】略。

　　7.答案：ABCE

　　【解析】资产负债表日后事项中既包括不利的事项也包括有利的事项。

　　8.答案：ABCD

　　【解析】可转换公司债券比一般公司债券利率更低一些，投资者看重的是转股后的价值增值。

　　9.答案：ABDE

　　【解析】

　　（1）在分次购买固定资产时，第一次现金支付应列支于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项，其后的现金支付则属于筹资活动中“支付的其他与筹资活动有关的现金”项。

　　（2）只要是偿付借款利息，应全部计入筹资活动中“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项。

　　（3）短期投资的出售收入均应列入投资活动中“收回投资所收到的现金”项。

　　（4）补充资料中的“固定资产折旧”项应列支当期所有的折旧费用。

　　10. 答案：AB

　　【解析】

　　①以调高利润为目的折旧方法修正是典型的滥用会计政策变更。

　　②为规避股市风险而对减值的计提或反冲进行随意调整是一种会计估计的滥用。

　　③在专利权已经无价值时将其剩余价值全部转入当期损益是正确的会计处理。

　　④因工作失误而未及时计提固定资产减值准备属于会计差错而不是滥用会计政策或会计估计。

　　11．答案：ACE

　　【解析】

　　（1）对应收账款余额百分比法改为账龄分析法应作会计估计变更处理。

　　（2）当债券发行费用高于发行期间冻结资金利息收入时，如果差额较大，应“长期待摊费用”处理，如果差额较小，则直接计入当期“财务费用”。

　　三、计算及会计处理题

　　（一）【解析】

　　1.债务重组的账务处理

　　（1）2001年12月18日债务重组时：

　　借：固定资产2340

　　营业外支出20

　　应收账款1150

　　贷：应收账款3510

　　（2）2003年收回余额时：

　　借：银行存款1180

　　　贷：应收账款1150

　　财务费用30

　　2. 甲公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理如下：

　　（1）2003年的折旧处理如下：

　　借：营业费用　466

　　　贷：累计折旧　466

　　（2）2003年计提减值准备198万元：

　　借：营业外支出　198

　　　贷：固定资产减值准备198

　　（3）2004年、2005年的折旧处理如下：

　　借：营业费用　400

　　　贷：累计折旧400

　　（4）2005年的减值准备处理如下：

　　借：固定资产减值准备　172

　　贷：累计折旧132

　　 营业外支出　40

　　3．甲公司2003～2005年的所得税会计处理如下：

　　（1）2003年的所得税处理：

　　借：所得税406.23

　　　贷：应交税金――应交所得税406.23［＝（800＋233＋198）×33%］

　　（2）2004年的所得税处理：

　　借：所得税319.11

　　　贷：应交税金――应交所得税319。11［＝（800＋167）×33%］

　　（3）2005年的所得税处理：

　　借：所得税305.91

　　　贷：应交税金――应交所得税305.91［＝（800＋167－40）×33%］

　　4．乙公司的账务处理如下：

　　（1）补价所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，该交易属于非货币性交易。

　　（2）补价收益＝12－12÷300×（330－40）－12×5%＝－0.2（万元）；

　　（3）换入固定资产的入账成本＝330－40－12＋（－0.2）＋300×5%＝292.8（万元）；

　　（4）会计分录如下：

　　借：固定资产292.8

　　无形资产减值准备40

　　银行存款12

　　营业外支出――非货币性交易损失0.2

　　贷：无形资产　330

　　应交税金――应交营业税15

　　5．甲公司更正会计差错的处理如下：

　　（1）甲公司换入专利权的入账成本＝（2340－466－466－400－400－132－26－220）＋12＝242（万元）；

　　（2）甲公司本应于2006年摊销无形资产价值35.29万元（≈242÷4×7／12）；

　　（3）甲公司在2007年作如下差错更正：

　　①借：以前年度损益调整　35.29

　　　贷：无形资产　35.29

　　②借：应交税金――应交所得税　11.65

　　贷：以前年度损益调整　11.65

　　③借：利润分配――未分配利润23.64

　　贷：以前年度损益调整23.64

　　④借：盈余公积――法定盈余公积2.364

　　　――法定公益金　1.182

　　　贷：利润分配――未分配利润3.546

　　（二）【解析】

　　1．甲公司2000年有关可转换公司债券的账务处理如下：

　　（1）2000年4月1日购入可转换公司债券时：

　　借：长期债权投资――债券投资（债券面值）100

　　（应计利息）7.5（＝100×6%×15／12）

　　（债券费用）1.2

　　贷：长期债权投资――债券投资（债券折价）1.5［＝100－（106－100×6%×15／12）］

　　银行存款107.2

　　（2）2000年末甲公司计提债券利息时：

　　借：长期债权投资――债券投资（应计利息）4.5（＝100×6%×9／12）

　　（债券折价）0.3［＝1.5÷（3×12＋9）×9］

　　贷：长期债权投资――债券投资（债券费用）0.24［＝1.2÷（3×12＋9）×9］

　　投资收益4.56（＝4.5＋0.3－0.24）

　　（3）2000年末甲公司将该债券转为普通股时：

　　借：长期股权投资――乙公司　111.76

　　长期债券投资――债券投资（债券折价）1.2（＝1.5－0.3）

　　贷：长期债权投资――债券投资（债券面值）100

　　（应计利息）12

　　（债券费用）0.96（＝1.2－0.24）

　　2．2001年甲公司有关股权投资的账务处理如下：

　　（1）2001年6月1日乙公司宣告分红时：

　　借：应收股利　4

　　　贷：长期股权投资――乙公司　4

　　（2）2001年6月18日发放红利时：

　　借：银行存款　4

　　　贷：应收股利　4

　　3．2002年甲公司有关股权投资的账务处理如下：

　　（1）因2002年的追加投资甲公司的股权投资由成本法转为权益法，相关追溯调整分录如下：

　　借：长期股权投资――乙公司（投资成本）96（＝111.76－11.76－4）

　　　（股权投资差额）9.408＝（11.76－11.76÷5）

　　　（损益调整）6

　　贷：长期股权投资――乙公司　107.76（＝111.76－4）

　　利润分配――未分配利润　3.648（＝6－2.352）

　　借：利润分配――未分配利润　0.5472（＝3.648×15%）

　　贷：盈余公积――法定盈余公积　0.3648

　　――法定公益金0.1824

　　（2）将长期股权投资的明细账“损益调整”并入“投资成本”：

　　借：长期股权投资――乙公司（投资成本）6

　　　贷：长期股权投资――乙公司（损益调整）6

　　（3）第二次追加投资时：

　　借：长期股权投资――乙公司（投资成本）325.6（＝20×16.2＋1＋0.6）

　　　贷：银行存款　325.6

　　借：长期股权投资――乙公司（股权投资差额）121.6［＝325.6－（1000－40＋60）×20%］

　　　贷：长期股权投资――乙公司（投资成本）121.6

 

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