中华会计网校注册会计师学费_中华会计网校2005年注册会计师考试税法模拟题（六）答案

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  一.单项选择题
    1.【答案】D

    【解析】某废旧物资回收经营单位销售废旧物资免征增值税，销售自己使用过的固定资产，按照4％的征收率减半征收。10.4÷（1+4％）×4％×50％＝0.2（万元）

    2.【答案】D

    【解析】对每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的,主管税务机关在次月发售专用发票时,应当按照上月未使用专用发票份数相应核减其次月专用发票供应数量。对每月最后一次领购的专用发票在月末尚未使用的,主管税务机关在次月首次发售专用发票时,应当按照每次核定的数量与上月未使用专用发票份数相减后发售差额部分。

    3.【答案】C

    【解析】无同类商品售价时按组成计税价格计算代收代缴的消费税。

    代收代缴的消费税＝（180÷1.13+3.51÷1.17）÷（1-25%）×25%+20×2000×0.5÷10000＝56.10（万元）

    4.【答案】D

    【解析】计算营业税时，应以收费总额减去在境内支付给其他单位的费用，以及支付给境外接团的旅游企业的费用的余额为计税依据。100×（5000-2000－1800）×5%＝6000（元）

    5.【答案】C

    【解析】

    应交增值税100万元

    应交城建税＝100×5％＝5（万元）

    滞纳金＝（100＋5）×0.5‰×20＝1.05（万元）

    合计＝100＋5＋1.05＝106.05（万元）

    6.【答案】A

    【解析】应纳关税＝（3＋5＋1.6＋0.4）×10%＝1（万元）

    7.【答案】A

    【解析】出售自用住房5年或5年以上的免征土地增值税，满3年未满5年的减半征收，未满3年的按规定征收。

    增值额＝52－30－2＝20（万元）

    增值率＝20÷32×100%＝62.5%，所以适用40%的税率和5%的速算扣除系数。

    应缴纳的土地增值税＝（20×40％－32×5％）×50％＝3.2（万元）

    8.【答案】A

    【解析】房产税＝（10000+500）×（1-20%）×1.2%＝100.8（万元）

    9.【答案】C

    【解析】运费单据作为合同性质的凭证应按所列金额贴花，未分别核算的，从高计算贴花。100000×0.5‰＝50（元）

    10.【答案】C

    【解析】10辆×5吨×50元/吨＋6辆×5吨×50元/吨×70%+5辆×（100元×50%+1吨×50元/吨）×6月/12月＝2500＋1050＋250＝3800元。

    11.【答案】C

    【解析】100－30－40＝（万元）

    12.【答案】D

    【解析】纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合企业所得税税前扣除规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本；纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。

    13.【答案】B

    【解析】可以作为费用列支的佣金和手续费不得超过10％，即：400×10%＝40（万元）

    应纳税所得额＝400－200－40＝160（万元）

    14.【答案】A

    【解析】应纳税所得额＝100000×（1-20%）＝80000（元）

    公益救济性捐赠税前扣除限额＝80000×30％＝24000（元）

    应纳税额＝（80000－24000）×20%×（1-30%）＝7840（元）

    15.【答案】D

    【解析】纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月，同一笔税款不得滚动审批。

    二.多项选择题

    1.【答案】ABCD

    【解析】税收法律关系主体包括征纳双方。

    2.【答案】BCD

    【解析】商业企业向供货方收取的各种返回收入不得开具增值税专用发票，所以供货方不能抵扣。

    3.【答案】ABCD

    【解析】用于换取消费资料的应税消费品应按最高价格，其余价格应换算成不含税价格。

    4.【答案】ACD

    【解析】军队空余房产自2004年8月1日起取得的租金收入免营业税和房产税。

    5.【答案】BC

    【解析】城建税以“三税”税额之和为计税依据；纳税人违反“三税”有关规定而征收的滞纳金和罚款，不作城建税的计税依据。

    6.【答案】BCD

    【解析】买方负担的购货佣金是买方向自己的采购代理人支付的劳务费用，不记入进口货物的完税价格。

    7.【答案】BC

    【解析】分期收款销售方式，以合同规定的收款日期当天缴纳资源税；代扣代缴资源税，以支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天缴纳资源税。

    8.【答案】ABCD

    【解析】参见教材203页。

    9.【答案】ABD

    【解析】居民自住房产，不分面积多少，一律免税。

    10、【答案】ABC

    【解析】权利、许可证照，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

    11.【答案】ACD

    【解析】只有B选项涉及土地、房屋权属变更，应缴纳契税，其余三项均为免税或不征税项目。

    12.【答案】ABC

    【解析】电信企业广告费和业务宣传费可以按主营业务收入的8.5％在企业所得税前合并扣除，工业企业没有此项规定。

    13.【答案】ABC

    【解析】从事信贷、租赁等业务的外商投资企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3％的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。企业盈利或亏损均可按规定计提。但以财产作抵押的贷款不计提坏账准备。

    14.【答案】ABCD

    【解析】纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

    15.【答案】AC

    【解析】非经营活动违法行为设定罚款不得超过1000元；经营活动有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，但最高不得超过30000元；经营活动没有违法所得的，设定罚款不得超过10000元。

    三、判断题

    1.【答案】×

    【解析】税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利及所应承担的义务，税务机关有权征税，也有义务为纳税人服务；纳税人有义务纳税，同时也有权利申请退税、减免税、延期纳税等。所以本题的错误之处在于对征纳双方的权利与义务认识不全面。

    2.【答案】√

    【解析】供电企业收取的电费保证金，凡逾期未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税。

    3.【答案】×

    【解析】对有些货物征收消费税的时候，但并不需要同时征收增值税。例如：啤酒屋自制的啤酒按规定缴纳消费税，不是征收增值税，而是征收营业税。

    4.【答案】×

    【解析】消费税只在生产、进口和委托加工环节征收（金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收），零售环节不交消费税。

    5.【答案】×

    【解析】自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依公式计算可抵免税额。

    6.【答案】×

      【解析】日化厂（受托方）地处市区，应按7%税率代收城建税。

    7.【答案】×

    【解析】如果因货物的品种和规格原因（非其他原因）原状复运出境的，经海关审查属实，应退还已征的进口关税。

    8.【答案】×

      【解析】只有中外合作开采石油、天然气，才不征资源税，而是征矿区使用费。

    9.【答案】×

    【解析】因城市实施规划、国家建设的需要搬迁的，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。

    10.【答案】√

    【解析】应纳城镇土地使用税＝（50000－10000－6000－4000）×5＝150000（元）

    11.【答案】×

    【解析】拥有城镇房屋产权的单位和个人中，属外商投资企业和外国企业、外籍 人员、免税单位和个人，都不构成房产税纳税人。

    12.【答案】√

    【解析】车船使用税对免税单位的免税车船不征，但与应税车辆划分不清的，一律照章纳税。

    13.【答案】×

    【解析】最高的税率是千分之一，最低的税率是万分之零点五，最高的税率是最低税率的20倍。

    14.【答案】√

    【解析】对于《中华人民共和国继承法》规定的法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地、房屋权属，不征契税。按照《中华人民共和国继承法》规定，非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠与行为，应征收契税。

    15.【答案】×

    【解析】纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业的，按规定的范围、项目和标准取得的社会保险补贴和岗位补贴收入，免征企业所得税。纳税人取得的小额担保贷款贴息、再就业培训补贴、职业介绍补贴以及其他超出规定的范围、项目和标准的再就业补贴收入，应计入应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。

    16.【答案】×

    【解析】根据《行政许可法》的规定，取消亏损弥补有关审批项目后，纳税人在申报纳税时，可以自行计算弥补以前年度符合条件的亏损。

    17.【答案】√

    【解析】税务机关查补的企业所得税，属于设备购置以前年度的，记入该年度企业所得税税额基数，属于设备购置以后年度的，不得作为可抵免的新增企业所得税税额。

    18.【答案】×

    【解析】省政府的科技发明奖6万元是免征个人所得税的，所以不存在捐赠部分超过30％应纳税的问题。

    19.【答案】√

    【解析】纳税人发生停业、破产、解散、撤销以及依法应当终止履行纳税义务的，应在申报办理注销工商登记前，先向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

    20.【答案】√

    【解析】纳税人对税务机关做出的保全措施不服，可以向上一级税务机关申请复议，也可以直接向法院起诉。申请复议结果仍不服的，应在接到复议决定书之日起15日内向法院起诉。

    四、计算题

    1.【答案】

    （1）每箱关税完税价格＝（1000＋100＋100＋50）×8＝10000（元）

    关税＝10000×10×20％＝20000（元）

    （2）消费税

    ①消费税适用比例税率的价格＝（10000×10＋20000＋10×150）÷（1－30％）÷10（箱）÷250（条）＝69.43（元）/条

    ② 69.43元/条>50元/条，适用税率45％

    ③进口卷烟组成计税价格＝ （10000×10＋20000＋10×150）÷（1－45％）＝220909.09（元）

    ④应交消费税＝ 220909.09×45％＋10×150＝100909.09（元）

    （3）应交增值税＝（10000×10＋20000＋100909.09）×17％＝37554.55（元）

    2.【答案】

      （1）转让写字楼取得的收入＝10000万元。

      （2）确定转让房地产的扣除项目金额：

       ①取得土地使用权所支付的金额为1000万元：

       ②房地产开发成本为2000万元；

       ③房地产开发费用为：

       （100－50）＋（1000＋2000）×5%＝50＋150＝200（万元）

       ④与转让房地产有关的税金

       10000×5％×（1＋7％＋3％）＝550（万元）

       ⑤从事房地产开发的加计扣除为：

       （1000＋2000）×20%＝600（万元）

       ⑥扣除项目金额合计＝1000＋2000＋200＋550+600＝4350（万元）

      （3）计算转让房地产的增值额：

       10000－4350＝5650（万元）

      （4）计算增值额与扣除项目金额的比率：

       5650÷4350≈129.89%

      （5）计算应纳土地增值税税额：

       应纳土地增值税＝5650×50％－4350×15％＝2825－652.5＝2172.50（万元）

    3.【答案】

    （1）1994年经营不足6个月获利，虽选择下一年度起计算免减税期限，但当年需纳企业所得税为：

    94年企业所得税税额=100´15%=15（万元）

    （2）1995、1996年2年免税

    （3）1997、1998、1999年3年减半征税,3年应纳所得税税额为:

     （310＋350＋340）×15%÷2=75(万元)

    （4）2000、2001、2002年3年被认定为先进技术企业，3年延续减半征税，税率为10%，3年企业所得税税额为：

    （680＋700＋620）´10%=200（万元）

    （5）从2003年起减半征税优惠期满。2003、2004年两年企业所得税税额

    =（900＋1100） ´15%=300（万元）

    （6）11年共纳企业所得税=15＋75＋200＋300＝590(万元)

    （7）2002年再投资退税额

    再投资额限额=（620－62）´40%=223.2（万元）＜280（万元）

    再投资退税额=223.2¸(1-10%) ´10% ´40%=9.92(万元)

    （8）99年再投资退税额

    再投资额限额=1100×（1－15％）×40%＝374（万元）＞255（万元）

    再投资退税额=255÷(1-15%) ´15% ´40%＝18(万元)

    再投资退税额合计＝9.92＋18＝27.92(万元)

    4.【答案】

    (1)计算业务(1)中酒厂应代收代缴的消费税

    代收代缴消费税的组成计税价格

    ＝[400000×50％×（1－13％）＋10000×（1－7％）＋26700＋60000]÷(1－10%)＝300000(元)

    应代收代缴的消费税=300000×10%=30000(元)

    (2)计算业务(1)应缴纳的增值税

    销项税额=600000×17%=102000（元）

    应抵扣的进项税额＝400000×13%＋10200＋（10000＋10000＋20000）×7%

    ＝52000＋10200＋2800

    ＝65000（元）

    应缴纳增值税＝102000－65000＝37000（元）

    (3)计算业务（2）中应缴纳的增值税

    销项税额=585000÷（1+17%）×17%=85000（元）

    应抵扣的进项税额=（85000+20000×7%）×80%=69120（元）

    应缴纳增值税=85000－69120＝15880（元）

    (4)计算业务（3）中应缴纳的增值税

    销项税额＝500×400×（1＋10%）×17%＝37400（元）

    进项税额转出＝（91650－4650）÷（1－13％）×13%＋4650÷（1－7%）×7%

    ＝13000＋350

    ＝13350（元）

    应抵扣的进项税额＝34000－13350＝20650（元）

    应缴纳增值税＝37400－20650＝16750（元）

    (5)计算业务（4）中应缴纳的增值税

    销售摩托车应纳增值税=41600÷（1+4%）×4%×50％=800（元）

    押金收入应纳增值税=12870÷（1+17%）×17%=1870（元）

    五、综合题

    1.【答案】

    企业计算的当月应纳增值税不正确，错误之处有：

    ⑴该厂已经开具了100辆小汽车的增值税专用发票，应按100辆小汽车销售金额计算应纳增值税；开具收据收取的特约经销手续费应换算成不含税销售额并入销售金额计算销项税。

    ⑵抵偿债务给供货单位的10辆小汽车，应做视同销售处理，支付的运费属于代垫运费，不予抵扣进项税。

    ⑶代销的小汽车，已经开具了100辆小汽车的增值税专用发票，所以应按100辆小汽车销售金额计算销项税。

    ⑷用小汽车换取专用配件，应按规定计算增值税和消费税，增值税按平均销售价格计算，消费税按最高价格计算。

    ⑸销售一台自己使用过的旧机床，因销售价格超过账面原价，应按4%的征收率计算增值税后减半征收。

    ⑹准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，不包括保险费、装卸费。该企业已按规定报送《增值税运输发票抵扣清单》及电子信息可以申报抵扣进项税。

    ⑺从小规模纳税人处购进小汽车零配件，并取得增值税专用发票，应按6%抵扣进项税额，虽然该企业已按照规定要求填写《抵扣清单》的纸质资料，但是由于没有报送相关的电子数据，所以不能抵扣进项税。

    ⑻基本建设工程领取上月购进的生产用钢材，应做进项税额转出处理；支付加工费的进项税不得抵扣。

    ⑼购置办公用品未取得增值税专用发票，自用的复印机属于固定资产，职工食堂购置用具是用于职工福利，所以上述购进货物的进项税额不予抵扣。

    计算企业当月应纳增值税额：

    （1）当月销项税额

    ＝（100＋10＋100＋10）×150000×17％＋100×3000÷（1＋17％）×17％

    ＝5610000＋43589.74＝5653589.74

    （2）销售一台不需用的旧机床，应交增值税

    ＝520000÷（1＋4％）×4％×50％＝10000（元）

    （3）当月进项税额

    ＝6000000×17％＋（20000＋100000＋10000）×7％

    ＝1020000＋9100＝1029100（元）

    （4）当月应纳增值税额

    ＝5653589.74＋10000－1029100＝4634489.74（元）

    （5）当月应纳消费税

    ＝[（100＋100）×150000＋（10＋10）×160000＋3000×100÷（1＋17％）]×5％

    ＝（30000000＋3200000＋43589.74）×5％＝1662179.49（元）

    2.【答案】

    ⑴印花税：

    ①新增实收资本增加应缴纳印花税

    ＝4000×0.5‰＝2（万元）

    ②租赁合同印花税

    ＝（10×12＋380）×1‰＝0.5（万元）

    全年应缴纳印花税＝2＋0.5＝2.5（万元）

    ⑵城镇土地使用税

    ＝（85000－1600－3400）×5÷10000＝40（万元）

    ⑶房产税：

    ①自用房产应缴纳的房产税

    ＝5000×（1－20%）×1.2%－1000×（1－20%）×1.2%×50%＝43.2（万元）

    ②出租房产应缴纳的房产税

    ＝10×6×12%＝7.2（万元）

    ③完工的职工宿舍应缴纳的房产税

    ＝500×（1-20%）×1.2%÷12×4=1.6（万元）

    全年应缴纳房产税＝43.2＋7.2＋1.6＝52（万元）

    ⑷营业税金及附加

    ①出租房产及其他固定资产应缴纳的营业税

    ＝（10×6＋380）×5％＝22（万元）

    ②基础电信服务及增值电信服务收入应缴纳的营业税

    ＝（11000－2000）×5％＝450（万元）

    ③销售电话卡应缴纳的营业税

    ＝1000×（1－10％）×5％＝45（万元）

    全年应缴纳营业税＝22＋450＋45＝517（万元）

    ④应缴纳的城建税

    ＝517×7％＝36.19（万元）

    ⑤应交教育费附加

    ＝517×3％＝15.51（万元）

    全年应缴纳营业税金及附加＝517＋36.19＋15.51＝568.7（万元）

    （5）所得税：

    ①计税收入

    ＝10×6＋（11000－2000）＋1000×（1－10％）×80％＋380

    ＝60＋9000＋720＋380＝10160（万元）

    ②1500万元工资总额不应全额在税前扣除，应按计税工资标准予以调整：

    允许扣除的计税工资总额

    ＝1000×0.08×6＋1000×0.12×6＝1200（万元）

    应调增应纳税所得额

    ＝1500－1200＝300（万元）

    ③按工资总额提取的三项经费也不应全额在税前扣除，应按计税工资总额予以调整，提取职工工会经费30万元由于未取得工会专用拨缴款收据，所以不能在税前扣除。允许扣除的三项经费为：

    ＝1200×（14%＋2.5％）＝198（万元）

    应调增应纳税所得额

    ＝30＋210＋22.5－198＝64.5（万元）

    ④支付业务招待费200万元，不能全额在税前扣除，业务招待费扣除限额

    ＝[（11000－2000）＋1000×（1－10％）×80％]×3‰＋3＝32.16（万元）

    应调增应纳税所得额

    ＝200－32.16＝167.84（万元）

    【注释】租金收入不应记入业务招待费和广告费的计算依据中。（见教材309附表一）。

    ⑤广告费和业务宣传费扣除限额

    ＝[（11000－2000）＋1000×（1－10％）×80％]×8.5％＝826.2（万元）

    应调增应纳税所得额

    ＝1000＋100－826.2＝273.8（万元）

    ⑥500万元宿舍建造支出不应扣除。

    ⑦应纳税所得额

    ＝10160－2.5－40－52－568.7－6000＋300＋64.5＋167.84＋273.8

    ＝4302.94（万元）

    ⑧应纳所得税税额＝4302.94×33％＝1419.97（万元）

    3.【答案】

    （1）二人在此住宅租赁及买卖过程中应缴纳的各项税费

    张三应缴纳税费：

    租赁合同印花税＝2000×6×1‰＝12（元）

    每月缴纳租赁营业税＝2000×3％＝60（元）

    每月缴纳城建税＝60×7％＝4.2（元）

    每月缴纳教育费附加＝60×3％＝1.8（元）

    每月缴纳房产税＝2000×4％＝80（元）

    1－6月缴纳个人所得税＝（2000－60－4.2－1.8－80－800）×10％+（2000－60－4.2－1.8－80－800）×10%×5＝631.2（元）

    产权转移书据印花税＝500000×0.5‰＝250（元）

    买卖房屋缴纳营业税＝（500000－400000）×5％＝5000（元）

    买卖房屋缴纳城建税＝5000×7％＝350（元）

    买卖房屋缴纳教育费附加＝5000×3％＝150（元）

    买卖房屋缴纳土地增值税＝（500000－400000－250－5000－350－150）×30％＝28275（元）

    买卖房屋缴纳个人所得税＝（500000－400000－250－5000－350－150－28275）×20％＝13195（元）

    李四应缴纳税费：

    租赁合同印花税＝2000×6×1/1000＝12（元）

    产权转移书据印花税＝500000×5/10000＝250（元）

    契税＝500000×5％＝25000（元）

    （2）张三取得该笔年终奖金应缴纳的个人所得税

    ①该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：

    按12个月分摊后，每月的奖金=[72200-（800-600）]÷12＝6000元，根据工资、薪金九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为20%、375元。

            ②应缴纳个人所得税为：

    应纳税额=（奖金收入-当月工资与800元的差额）×适用的税率-速算扣除数

               ＝[72200-（800-600）]×20%－375

               ＝14025（元）

 

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