[2016年cpa审计]05年CPA《审计》同步练习第十一章（下）

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                表11－5 累计折旧项目附注
   
    要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为主审的注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
    正确答案:
    上述内容中可能存在两处不合理之处：一是“累计折旧－土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价－房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧－房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应固定资产原价。

    五、综合题
    1、深圳刘关张会计师事务所接受委托，对J公司2004年会计报表进行审计。
    （1）注册会计师张雨和刘金在审计前，对J公司其材料采购业务内部控制制度进行调查。该公司的材料内部控制如下
    A．首先由仓库根据库存和生产需要，提出材料采购业务申请，填写一份“请购单”。“请购单”交供销科批复。
    B．供销科根据以前年度的采购计划，对“请购单”进行审批。如符合计划，便组织采购；否则请示公司总经理批准。
    C．决定采购的材料，由供销科填写一式二联的“订购单”，其中一联供销科留存；另一联由采购员交供货单。采购员凭“订购单”与供货单位签订供货合同。
    D．供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对；供货合同的副本分别转交仓库和财务科，以备查。
    E．采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。验收时，将运抵的材料与采购合同副本、供货单位发来的“发运单”相互核对。然后填写一式三份的“验收单”一联仓库留存，作为登记材料明细账的依据；一联转送供销科；一联转送财务科。
    F．供货科收到“验收单”后，将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发运单、其他银行结算凭证相核对。若相符或不符，以确定此采购业务的完成情况。
    G．财务科接到验收单后，由主管材料核算的会计，将验收单与采购合同副本、供货单位发来的发货单、其他银行结算凭证相核对。以符或不符，作为是否支付货款的依据。
    K．应支付货款的，由会计开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。
    L．出纳员付款后，在进货发票上盖章“付讫”章。再转交会计记账。
    I．财务科的材料明细账，定期与仓库的材料明细账核对。
  （2）注册会计师张雨和刘金在对J公司2004年12月31日的固定资产进行事物清点，发现
 
  要求：（1）针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评审，指出控制的缺点，并提出改进意见。（2）根据上述固定资产的账、卡、物三者的数额，分析可能存在的主要问题，并提出审计意见。
    正确答案:
    （1）控制弱点：
    ①仓库只填一张“请购单”，无法核对供销科所订立的材料是否为本公司所需，也不宜发现供销科在未经公司领导批准前自行订货的现象。
    ②虽然要求材料采购按计划执行，但无相应的检查措施，加上对采购业务的执行均由一个部门来负责，因而缺乏必要的控制。
    ③供销科未设立材料明细账，不便于随时掌握材料的收发动态，不便于确定适当的采购时间。
    提出的改进意见：
    ①仓库填制的“请购单”该为“一式三联”。
    ②采购业务的审批，应由生产计划科负责，供销科只负责材料的采购业务。
    ③“请购单”的处理程序为：
    A．仓库填写。“请购单”后，交生产计划科审批；
    B．生产计划审批后，一联留存，一联退回仓库备查，一联交供销部门办理订货和采购手续；
    C．仓库批准的“请购单”内容与原定的采购计划不一致的，由公司领导审查批准。
    ④相应增加一份采购合同副本转让给生产计划科，以便核对与批准的“请购单”核对。
    ⑤供销科增加一套材料明细账（可以只记数量），以便核对部门随时掌握材料的增减变动。
    （2）第一项固定资产账卡相符，实物短缺一台，有可能是该设备报废处理，但是账卡未注销，查明后应当注销账卡；也可能是因保管不善，设备被盗，查明后要追究保管者的责任；也可能是设备出租，但未记入“出租固定资产”账户，应补记。
    第二项固定资产账卡相符，实物多一台，可能是该设备已经报废处理，账卡已经注销，但实物仍在使用；也可能是购进时卡作固定资产入账，查明后应对照其价值和使用年限，补记固定资产明细账和卡片；可能是将租入的固定资产作为盘盈，查明后应将设备在备查簿上登记。
    第三项固定资产明细账与实物相符，但固定资产明细账多出一台，有可能是该设备已处理，但明细账没有注销，查明后应予以注销。

    2、新星华公司系股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的年度财务报告均于次年的4月对外公布。深圳刘关张会计师事务所的注册会计师张雨与刘金审计时，发现该公司2004年度发生的以下存在疑问的会计处理：
    （1）2004年末，新星华公司全面清理往来款，判断无法支付的应付款项为130万元（其中A公司50万元，B公司80万元），虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款130万元、贷记营业外收入130万元的会计处理。2005年度3月，董事会决议同意冲销对A公司的应付账款，但认为对应付B公司账款的冲销理由不充分，应予以保留。新星华公司据此在2005年3月的会计分录中作了借记营业外收入80万元，贷记应付账款80万元的会计处理。
    （2）新星华公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。新星华公司的办公大楼于2003年1月启用，原值4000万元，预计使用为20年，预计净残值为400万元。2003年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额458万元。由于自2004年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提其2004年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2004年度的减值准备并作了相应的会计处理。
    （3）新星华公司2004年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下：
    应付账款－a公司 500
    应付账款－b公司 350
    应付账款－c公司 －150
    应付账款－d公司 100 合计 800
    （4）在建工程有房屋建筑物2000万元，本年6月已完工交付使用，但新星华公司未结转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率3％，使用年限30年）
  要求：（1）假定不考虑新星华公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。
    正确答案:
    （1）就第（1）交易和事项，注册会计师应提请新星华公司作如下调整分录：
    借：营业外收入－无法支付的应付账款 130
      贷：资本公积－其他资本公积 50
          应付账款－B公司 80
    （2）就第（2）交易和事项，注册会计师应提请新星华公司作如下调整分录：
    借：管理费用－折旧 156
      （3835－458－400）×12/（20×12－11）
      贷：累计折旧 156
    （3）就第（3）交易和事项，注册会计师应提请新星华公司作如下调整分录：
    借：预付账款－C公司 150
      贷：应付账款－C公司 150
    （4）就第（4）交易和事项，注册会计师应提请新星华公司作如下调整分录：
    借：固定资产 2000
      贷：在建工程 2000
    借：管理费用－折旧 32.3〔2000×（1－3％）/30/12×6〕
      贷：累计折旧 32.3

    3、深圳刘关张会计师事务所的注册会计师张雨接受事务所的指派，于2005年1月对M公司进行年度审计，包括对部分业务的内部控制实施控制测试和对部分交易、活动进行实质性测试。在审计中，张雨发现了以下情况。请逐一判断M公司的相关内部控制是否存在缺陷，相关的经营活动及其会计处理是否符合企业会计准则的规定，并简要说明原因。
    （1）为使采购业务的不相容职务彻底分离，规定采购人员不得参与验收。收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门方能开具付款凭单。
    （2）采购部门在办理付款业务时，对请购单、采购发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核。
    （3）按照M公司与甲公司签署的购货合同，自M公司收到材料起10日内付款者，X公司可获得10％的现金折扣。M公司在2004年10月16日收到所构材料后，于18日按照购货发票所列金额30万元的90％向甲公司支付了27万元的材料款。为保证会计信息的真实性与可靠性，M公司对此笔付款作了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的记录。
    （4）选择应付账款的函证对象时，按照金额大小，选取了金额最大的50个债权单位采用积极式函证方式发函询证。
    （5）7月1日购入并安装价值50万元的生产用电子设备一台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要3个月的试运行。在此期间内，随时可能需要进行调试。根据这一情况，X公司从2004年10月1日起对此电子设备开始计提折旧。
    （6）M公司于2004年初开始建造E生产车间，10月份完工后投入使用，但由于各种原因，直到年底才办理完竣工决算手续。编制会计报表时，X公司对此固定资产作了借记固定资产，贷记在建工程的会计处理。
    （7）M公司自2000年起采用融资租赁方式租入乙公司一座2000年完工、预计使用年限为70年的楼房，相关合同显示的融资租赁期限为2000年1月至2008年12月。2004年1月，X公司对此办公大楼进行了装修，相关的装修费用为1200万元，预计在未来10年内无须进行装修。M公司在对此次装修计提折旧时，确定装修的预计使用年限为10年。
    （8）M公司于2003年7月对其产品展厅进行了装修，装修费用为60万元，预计下次装修时间为2013年。由于生产经营的需要，M公司决定将该展厅改造成职工宿舍，相关改造工程于2004年7月起开工。在此情况下，M公司将60万元装修费一次计入固定资产装修费用的累计折旧中。
    （9）M公司于2004年初以经营租赁的方式租入丙公司的尚可使用期限为20年的成品仓库一座，租赁期限到2014年为止。M公司在租入该仓库后，立即按照8年使用期的标准进行了装修，支付的装修费用为80万元。 对于此项固定资产装修，M公司当年采用直线法计提了10万元的折旧。
    （10）X公司2004年因为一项债务重组事项，导致了20万元的固定资产清理净损失，计入资本公积项目。
    正确答案:
    （1）按照《内部会计控制规范－采购与付款》的规定，采购、验收、记录三项职务属于不相容职务。M公司将验收业务交由记录人员办理，不符合不相容职务分离的要求。
    （2）按照《内部会计控制规范－采购与付款》的规定，在进行付款业务时，应对采购发票、验收凭证和结算凭证进行严格审核。M公司在相关规定中，没有包括对验收单的审核，大大增加了付款的风险。
    （3）按照会计制度的规定，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额入账，待实际取得现金折扣时，再冲减财务费用。据此，M公司应作应借记应付账款30万元、贷记银行存款27万元、贷记财务费用3万元的会计处理。
    （4）应付账款的首要审计目标是完整性，对此，应将那些金额不大、甚至金额为零但往来频繁的供货商作为逐一的函证对象。张雨在确定函证对象时，没有考虑到这一标准，属于主要的审计缺陷。
    （5）按照会计制度的规定，M公司对此电子设备应从投入使用之日起计提折旧。
    （6）按照企业会计准则的规定，在建工程应在投入使用后按照暂估价值计入固定资产，待办理完竣工决算手续后再进行适当调整。
    （7）融资租赁固定资产的装修费用应在两次装修期间（10年）、剩余租赁期限（4年）和固定资产的尚可使用年限（66年）三者中最短的期限内（4年）计提折旧。
    （8）按照会计制度规定，该项装修费用中尚未计提折旧的54万元应计入2004年度的营业外支出。
    （9）经营性租赁的固定资产装修费用的折旧应当是剩余租赁期与租赁资产尚可使用期限两者中较短者，即10年。在采用直线法折旧的情况下，每年计提的折旧费用应为8万元。
    （10）按照会计制度规定，因固定资产清理发生的净收益应计入资本公积，发生的净损失应计入营业外支出。

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