2020年注册会计师考试会计答案_05年注册会计师考试《会计》笔记2（之四）

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①2001年年末，确认被投资企业接受捐赠产生的资本公积
借：长期股权投资―B企业（股权投资准备）    123.2
 　贷：资本公积―股权投资准备                      123.2
②2001年确认投资收益并摊销股权投资差额时：
借：长期股权投资―B企业（损益调整）            504
 　贷：投资收益―股权投资收益                          504
借：投资收益―投资差额摊销                    66.4
贷：长期股权投资―B企业（股权投资差额）            66.4
③2001年12月31日，A公司对B企业长期股权投资的账面价值=5189.6+123.2
+504-66.4=5750.4（万元）
（3）编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录：
①2002年4月1日
借：固定资产清理      1800
    累计折旧          300
固定资产减值准备   100
贷：固定资产 2200
借：长期股权投资―E公司（投资成本）  2040.8
   贷：固定资产清理 1800
       库存商品   200
       应交税金―应交增值税（销项税额）40.8
借：长期股权投资―E公司（投资成本）159.20
贷：资本公积―股权投资准备   159.2
②2002年末
借：长期股权投资―E公司（损益调整）320        （800×40%）
　贷：投资收益―股权投资收益 320
（4）判断A公司在2002年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。
A公司在2002年不应确认转让所持有B企业股权相关的损益。理由：至2002年12月31日，有关股权划转手续尚未办理完毕，不满足确定股权转让日的条件。
(5)计算A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额：
　　长期股权投资—B企业的帐面价值=5750.4＋（700+100+220）×56％－664÷10=6255.2（万元）
　　长期股权投资—E企业的帐面价值=2040.80＋159.20+320=2520（万元）
　 A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额＝6255.2＋2520=8775.2（万元） .
【解析】
（1）编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值：
①本题应注意股权投资日：虽然1999年11月2日，A公司与B企业签订股权购买协议，该股权购买协议于1999年11月20日分别经A公司临时股东大会和B企业董事会批准，但是不符合股权购买日条件，1999年11月2日不作为股权投资日。股权过户手续于2000年1月1日办理完毕，A公司已将全部价款支付给B企业，2000年1月1日应确认投资。A公司取得上述股权后成为B企业的第一大股东，有权决定B企业的财务和经营政策，A公司长期股权投资应采用权益法核算。
2000年1月1日A公司支付购买价款5200万元为初始投资成本。2000年1月1日，B企业的所有者权益总额为8100万元，A公司享有的B企业的所有者权益份额为4536万元（8100×56%）。初始投资成本与应享有的B企业的所有者权益份额的差额为664万元（5200-4536）。该差额为借方差额，应调整初始投资成本，并按题目给定的摊销年限10年分期摊销。
②2000年3月20日，B企业宣告发放1999年度现金股利500万元，由于1999年A公司尚未投资，因此，A公司应冲减投资成本280万元（500×56%）。
③2000年4月20日取得现金股利时，冲减应收股利。
④2000年度，B企业实现净利润600万元。A公司应确认投资收益600×56%=336（万元），同时，应分摊股权投资差额664÷10=66.40（万元）。
⑤2000年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值＝（5200－664－280）+336+（664-66.4）＝5189.6（万元）
（2）编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月31日的账面价值。
①2001年9月，B企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积220万元，引起所有者权益变动，A公司应于2001年年末确认股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并增加资本公积。A公司调整股权投资准备金额=220×56%=123.20（万元）。
②2001年度，B企业实现净利润900万元，A公司应确认投资收益504万元（900×56%），同时，应摊销股权投资差额66.4万元（664÷10）。
③2001年12月31日，A公司对B企业长期股权投资的账面价值=5189.6+123.2
+504-66.4=5750.4（万元）。
（3）编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录。
①2002年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40%。此项业务属于非货币性交易，应于2002年4月1日完成股权及资产的所有权变更手续时作为交易完成日。换出资产通过“固定资产清理”科目，换入资产按换出资产帐面价值加上应支付的相关税费，作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本=（2200-300-100）+200+240×17%=2040.8（万元）。
A公司获得E公司股权后，在E公司董事会中拥有多数席位，A公司长期股权投资应采用权益法核算。
2002年4月1日，E公司所有者权益总额万元小于A公司应享有的份额2200万元，其差额159.20万元（2200-2040.80）应计入“资本公积”科目。
②2002年末，对E公司实现的净利润应该以4月至12月份实现净利润800万元调整长期股权投资—损益调整。
（4）判断A公司在2002年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。
A公司在2002年不应确认转让所持B企业股权的相关损益。本题目中虽然A公司已收到C公司支付的股权转让总价款的90%，但截止2002年12月31日，有关股权划转手续尚未办理完毕，不满足确定股权转让日的条件。所以不能确认转让所持有B企业股权相关的损益。
 (5)计算A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额：
　　长期股权投资—B企业的帐面价值=5750.4＋（700+100+220）×56％－664÷10=6255.2（万元）
长期股权投资—E企业的帐面价值=2040.80＋159.20+320=2520（万元）
A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额＝6255.2＋2520=8775.2（万元） .

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