[cpa考试税法给个税税率表吗]06年CPA考试税法内部辅导讲义(二五)

【shitiku.jxxyjl.com--考试辅导】

 2、资产评估增值

【例1】按照企业所得税的有关规定，对企业资产评估增值的税务处理，下列表述正确的是（）。
   a.纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净增值，不计入应纳税所得额
   b.纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，不计入应纳税所得额
   c.国有资产产权转让的净收益全额上缴财政的，不计入应纳税所得额
   d.纳税人进行股份制改造发生的固定资产评估增值，应相应调整账户，所计提折旧可在企业所得税前扣除
   e.纳税人按照国务院统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额

 3、纳税人捐赠与接受捐赠

（1）接受捐赠

①接受捐赠的货币资产：内外资基本一致。

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20万元

　　　贷：待转资产价值　　　　　　　　　　　　20万元

　借：待转资产价值　　　　　　　　　　　　　20万元

　　　贷：应交税金――应交所得税　　　　　　　20万元×33％＝6.6

　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　13.4万元

②接受捐赠的实物资产：内外资基本一致。

　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　20万元

无形资产　　　　　　　　　　　　　　　（20万元）

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　（17.1万元）

应交税金――应交增值税（进）　　　　　（2.9万元）

贷：待转资产价值　　　　　　　　　　　　　20万元

　借：待转资产价值　　　　　　　　　　　　　20万元

　　　贷：应交税金――应交所得税　　　　　　　20万元×33％＝6.6

　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　13.4万元

（2）捐赠

□税收政策

①公益、救济性捐赠：内外资有差别。

②非公益、救济性捐赠：内外资一致。

□会计处理：

　借：营业外支出

贷：固定资产　

    无形资产

    库存商品

    原材料　　

    应交税金――应交增值税（销）　

 二、准予扣除项目

（一）扣除项目应遵循的原则

【例1】税前扣除项目的确认一般应遵循的原则是（　）。
   a.配比性原则　　b.稳健性原则c.相关性原则　　d.真实性原则

（二）准予扣除的基本范围

1、成本；2、费用；3、税金；4、损失

（三）部分扣除项目的具体范围和标准

1、借款利息（费用）支出

（1）税收政策：

（2）与外资企业对比：基本一致

（3）举例：

【例1】下列利息支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时可以从收入总额中扣除的有（　　）。
   a.企业为对外投资发生的向金融机构借款利息支出
   b.建造固定资产过程中的利息支出
   c.按金融机构同类、同期贷款利率，向非金融机构借款的利息支出
   d.房地产开发企业开发房地产过程中的金融机构借款利息支出
   e.房地产开发企业开发房地产完工前的金融机构借款利息支出
   f.纳税人向金融机构借款用于购建固定资产，发生的非正常中断且中断时间较长的借款利息
   g.纳税人在筹建期间发生的用于购置固定资产的借款利息

【例2】某企业本年度实现会计利润为20万元。经注册会计师（税务师）审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：一是向银行流动资金借款的利息支出5万元，借款金额为200万元，借款期限6个月；另一次是经过批准向本单位职工集资借款的利息支出7万元，集资金额50万元，借款期限12个月。企业计算应纳税所得额时：

（1）准予在所得税前扣除的利息费用是（ 　 ）万元。

　　（2）纳税调增数（　　）万元。

【例3】a企业注册资本800万元，2004年初从其关联方b企业拆借资金700万元用于生产经营，本年支付利息56万元，银行同期贷款利率为5％。则：

（1）a企业允许税前扣除的利息费用为（ 　 ）万元。

　　（2）a企业纳税调增数（　　）万元。

（3）b企业应缴纳营业税（　　）万元。

【例4】地处市区的某工业企业注册资金1000万元。经注册会计师（税务师）对2004年度审核发现：

（1）“财务费用”明细账贷方有在银行存款取得的利息60万元，另一笔为“投资收益”明细账购买国债的利息收入为8万元。会计分录：

借：银行存款　　　68万元

　　贷：财务费用　　　60万元

　　　　投资收益　　　8万元

◇账务处理正确，但应调减所得8万元。　

（2）“财务费用”明细账借方有一笔向中国工商银行借款利息支出5万元（2004年3月1日借入资金120万元）。

◇正确，无需调整

（3）“财务费用”明细账借方另有一笔向其关联企业借款利息支出60万元（2004年1月1日借入资金600万元）。

◇存在问题：

◇纳税调整：

允许税前扣除的利息支出＝1000×50% ×5%＝25（万元）

纳税调增额＝60－25＝35（万元）

◇调表不调账

（4）该企业2004年1月1日向内部职工集资600万元，用于生产经营，实际借款利率8％。会计处理为：

本文来源：https://shitiku.jxxyjl.com/kaoshifudao2/34479.html