会计专业技术资格中级厉害吗_2005会计专业技术资格中级会计二冲刺试题（2）

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一、单项选择题(下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的答案。多选、错选、不选均不得分。)
    1、某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。该企业本月月初持有30000美元，月初市场汇率为1美元＝8．3元人民币。本月15日将其中的20000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝8．20元人民币，市场汇率为1美元＝8．24元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（　）元。
    A、2000   B、1200   C、800   D、0
    正确答案:C
    解析:企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失＝20000×（8．24－8．20）＝800元。

    2、根据国家统一的会计制度的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的有（　）。
    A、或有资产与或有事项相联系，有或有事项就有或有资产
    B、对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
    C、由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失
    D、只有对本单位产生有利影响的事项，才能作为或有事项
    正确答案:C
    解析:或有事项的内容包括或有事项确认和计量，预计负债的披露，或有负债的披露和或有资产的披露等内容，因此，选项“A”不正确；或有资产和或有负债都不能确认，因此，选项“B”不正确；或有事项包括所有有利的事项和不利的事项，因此，选项“D”不正确。

    3、以修改其他债务条件进行债务重组时，债务人应将或有支出计入（　）
    A、预提费用   B、管理费用   C、营业外支出   D、未来应付金额
    正确答案:D
    解析:根据谨慎性原则，债务人应将或有支出计入未来应付金额。

    4、在合并资产负债表中，合并价差应当在（　）项目下单独列示。
    A、流动资产   B、无形资产   C、长期投资   D、实收资本
    正确答案:C
    解析:应在长期投资项目下单独列示。

    5、在债务人进行债务重组并全部以库存商品偿还应付账款时（假定债权人向债务人另行支付增值税），债务人当期确认的资本公积为（　）。
    A、转让资产的公允价值与增值税之和低于原债务账面价值的差额
    B、转让资产的公允价值低于原债务账面价值的差额
    C、转让资产的账面价值与增值税之和低于原债务账面价值的差额
    D、转让资产的账面价值低于原债务账面价值的差额
    正确答案:D
    解析:因债权人向债务人另行支付增值税，所以增值税不应考虑在内。

    6、A企业接受B企业以一批产品抵偿前欠的购货款30万元（含增值税），B企业开出的增值税专用发票上注明的产品售价为20万元，增值税销项税额为3．4万元。B企业该批产品成本为14万元。B企业另向A企业支付银行存款5万元。按现行会计制度规定，A企业该批商品的入账价值为（　）万元。
    A、20   B、22   C、21．6   D、18．6
    正确答案:C
    解析:商品的入账价值＝30－3．4－5＝21．6万元

    7、企业为建造某项固定资产于2002年1月1日专门借入了200万元，3月1日又专门借入了600万元，资产的建造工作从1月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。则2002年第一季度专门借款本金加权平均数为（　）万元。
    A、400   B、200   C、800   D、600
    正确答案:A
    解析:专门借款本金加权平均数＝200×3／3＋600×1／3＝400万元

    8、“递延税款”科目的借方余额，应作为（　）项目填入资产负债表中。
    A、资产   B、负债   C、所有者权益   D、会计报表附注
    正确答案:A
    解析:递延税款的借方余额应作为资产填列在资产负债表中，递延税款的贷方余额应作为负债填列在资产负债表中。

    9、承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为9年，承租人能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权。则该设备计提折旧的期限为（　）。
    A、9年   B、10年   C、1年   D、9．5年
    正确答案:B
    解析:计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。

    10、在连续编制合并会计报表的情况下，由于上年坏账准备抵销而应调整年初未分配利润的金额为（　）。
    A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额
    B、本年度应收账款计提的坏账准备的数额
    C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额
    D、本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额
    正确答案:C
    解析:在连续编制合并会计报表时，应将上期抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，其抵销分录为：借记“坏账准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目，其数额为上期抵销的内部应收账款计提的坏账准备。

    二、多项选择题(以下各小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的答案。多选、错选、不选均不得分。)
    1、企业对于发生的会计政策变更，应披露的内容有（　）。
    A、采用追溯调整法和未来适用法的理由
    B、采用追溯调整法时会计政策变更的累积影响数
    C、累积影响数不能合理确定的理由
    D、会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额
    正确答案:BCD
    解析:对于会计政策变更，企业除按前述进行会计处理外，还应当在会计报表附注中披露以下事项：（1）会计政策变更的内容和理由。主要包括：对会计政策变更的阐述、会计政策变更日期、变更前采用的会计政策、变更后采用的新会计政策以及会计政策变更的原因；（2）会计政策变更的影响数，主要包括：采用追溯调整法时会计政策变更的累积影响数、会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额；（3）累积影响数不能合理确定的理由，主要包括累积影响数不能合理确定的理由以及会计政策变更对当期经营成果的影响金额。

    2、企业应在会计报表附注中披露的或有负债有（　）。
    A、已贴现商业承兑汇票形成的极小可能发生的或有负债
    B、未决诉讼、仲裁形成的或有负债
    C、为其他单位提供债务担保形成的或有负债
    D、因污染河水极小可能发生5万元赔偿款
    正确答案:ABC
    解析:包括：①已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；②未决诉讼、仲裁形成的或有负债；③为其他单位提供债务担保形成的或有负债。上述或有负债，无论发生的可能性有多大，均应披露，因此选项A、B和C均披露。其他或有负债，如发生的可能性为极小可能，则不需披露，因此，选项D不需披露。

    3、根据国家统一的会计制度规定，下列各项中，属于或有事项的有（　）
    A、某公司为其子公司的贷款提供担保   B、某单位为其他企业的贷款提供担保
    C、某企业以财产作抵押向银行借款     D、某公司将商业承兑汇票向银行贴现
    正确答案:ABD
    解析:以财产作抵押向银行错款不属于或有事项。

    4、关于或有事项，下列说法中正确的有（　）。
    A、或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实
    B、企业不应确认或有资产和或有负债
    C、对一项未决诉讼案件，若企业有96％的可能性将获得赔偿100万元，企业就应将其确认为资产
    D、与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债
    正确答案:AB
    解析:选项“C”说法不正确，或有事项确认为资产的条件是：相关义务已经确认为负债，从他方得到补偿基本确定；选项“D”的说法不正确，或有事项确认为负债应同时符合准则中规定的三个条件。

    5、在租赁业务中，与资产所有权有关的风险是指（　）。
    A、由于经营情况变化造成相关收益减少   B、由于资产增值而实现的收益
    C、由于资产闲置造成的损失             D、由于技术陈旧造成的损失
    正确答案:ACD
    解析:与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。由于资产增值而实现的收益属于与资产所有权有关的报酬。

    6、如果与或有事项相关的义务同时符合（　）条件，企业应将其确认为负债。
    A、该义务是企业承担的现实义务   B、该义务的履行很可能导致经济利益流出企业
    C、该义务的金额能够可靠地计量   D、该义务的结果是企业预先知道的
    正确答案:ABC
    解析:或有事项的结果须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

    7、出租人计算当期应当确认的融资收入时，可采用的方法有（　）。
    A、实际利率   B、直线法   C、工作量法   D、备抵法
    正确答案:AB
    解析:出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入；在与按实际利率法计算的结果无重大差异的情况下，也可以采用直线法、年数总和法等。

    8、借款费用准则中的资产支出包括（　）。
    A、为购建固定资产而支付的货币资金
    B、为购建固定资产而转移非现金资产
    C、为购建固定资产而承担带息债务形式发生的支出
    D、购入生产用材料支出
    正确答案:ABC
    解析:资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

    9、我国会计准则中规定的存在关联方关系的主要形式有（ ）。
    A、直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业
    B、合营企业
    C、联营企业
    D、主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制
    正确答案:ABCD
    解析:我国会计准则中规定的存在关联方关系的主要形式有（1）直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业（例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间）；（2）合营企业；（3）联营企业；（4）主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员；（5）受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。

    10、以下各项，不能按债务重组进行会计处理的有（ ）
    A、可转换债券按条件转为股权
    B、债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务
    C、债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资
    D、债务人以存货清偿债务
    正确答案:AC
    解析:以下情况不能按债务重组进行会计处理：①债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权，属于正常条件下的可转换债券的转换，不属于债务重组。②债务人破产清算时发生的债务重组，属于非持续经营下的债务重组，也不能按本章规定的持续经营条件下的债务重组进行会计处理。③债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资，不属于债务重组。④债务人以借新债偿旧债，也不属于债务重组。⑤债务人以非现金资产抵偿债务（含债务重组中以非现金资产抵偿债务）后，又按协议约定于日后回购或回租所抵偿债务的非现金资产的，也不属于债务重组，不能按照债务重组的规定进行会计处理。

    三、判断题(判断结果错误的扣1分，不判断不得分也不扣分。本题型扣至零分为止。)
    1、若企业集团内部本年年末无内部存货，则本年不存在内部存货计提跌价准备的抵销问题。（　）
    正确答案:×
    解析:可能存在期初存货计提跌价准备抵销等问题。

    2、资产负债表日后事项中的调整事项是指在资产负债表日已经存在，对理解和分析财务会计报告有重大影响，并且应在会计报表附注中说明的事项。（　）
    正确答案:×
    解析:已经作为调整事项的资产负债表日后事项，一般不应在会计报表附注中进行披露。

    3、若一项固定资产的净残值率和折旧方法同时发生变化，则按会计政策变更处理。（　）
    正确答案:×
    解析:按会计估计变更处理。

    4、对某一个会计年度来说，无论所得税核算采用应付税款法核算，还是采用纳税影响会计法核算，计算的应交所得税是相同的。（　）
    正确答案:√

    5、按《企业会计准则－或有事项》准则的规定，可能导致经济利益流出企业的产品质量担保形成的或有负债应在会计报表附注中披露。（　）
    正确答案:√

    6、在判断是否存在关联方关系时，应当看在处理与其它企业的交易时，是否存在着有碍公平交易的因素，交易结果是否影响投资者和债权人的利益等。 （ ）
    正确答案:√
    解析:在判断是否存在关联方关系时，应当看其关系的实质，即在处理与其它企业的交易时，是否存在着有碍公平交易的因素，交易结果是否影响投资者和债权人的利益等。

    7、在所得税采用递延法核算的情况下，无论产生的是应纳税时间性差异，还是可抵减时间性差异及永久性差异，均应采用相同的处理原则，即将差异对所得税的影响金额确认为一项递延税款借项或贷项。 （ ）
    正确答案:×
    解析:永久性差异是不允许递延的。

    8、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人对债务人作出让步的事项。（　）
    正确答案:×
    解析:债务重组指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。

    9、在连续编制合并会计报表时，如果内部应收账款本期余额与上期余额正好相等，也应将坏账准备的期初数抵销。（　）
    正确答案:√

    10、企业在清偿因或有事项而确认的负债时，如果所需支出预期由第三方补偿，补偿金额只能在基本确定收到时，将其冲减已确认的负债金额。（　）
    正确答案:×
    解析:应作为资产单独确认。

    四、计算分析题(凡要求计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。)
    1、甲公司有关资料如下：（1）甲公司2001年发生如下业务：实现营业收入400万元，结转营业成本260万元，实现收益120万元，补贴收入10万元，发生营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出分别为40、65、20、5万元。（2）在成本费用中，有计税工资超标40万元以及由此计算的“三费”超标7万元，业务招待费超标5万元。（3）在成本费用中，有折旧费用70万元，但按税法规定计算的折旧费应为42万元。（4）在营业外支出中，有3万元系罚没支出。（5）在投资收益中，有10万元系国库券利息收入。（6）在投资收益中，38万元是根据乙公司当年实现的税后利润计算的（乙公司是甲公司的子公司，乙公司的适用所得税税率为24％，假设当年没有分配利润）。（7）弥补2001年的亏损25万元。（8）甲公司2001年以前所得税税率为33％，2001年以后所得税税率为30％。（9）甲公司2001年“递延税款”期初借方余额为6．6万元，系由折旧产生的时间性差异形成的（本公司采用债务法核算）。要求：（1）计算利润总额；（2）计算永久性差异及时间性差异；（3）计算应交所得税；（4）计算所得税费用；（5）计算“递延税款”期末余额并编制有关会计分录。
    正确答案:
    （1）计算利润总额
    利润总额＝400＋120＋10－260－40－65－20－5＝140（万元）
    （2）永久性差异
    计税工资超标40万元
    三费超标7万元
    业务招待费超标5万元
    罚没支出3万元
    国库券利息收入10万元
    税前补亏25万元
    时间性差异：
    多提折旧＝70－42＝28（万元）
    投资收益38万元
    （3）计算应交所得税
    税前会计利润　　　　　　　　　　140
    减：投资收益－国债利息　　　　　10
    　　　　　　　子公司　　　　　　38
    税前补亏　　　　　　　　　　　　25
    加：计税工资超标　　　　　　　　40
    “三项经费”超标　　　　　　7
    “业务招待费”超标　　　　　5
    罚没支出　　　　　　　　　　3
    多提折旧　　　　　　　　　　28
    应税所得　　　　　　　　　　150
    应交所得税＝应税所得×适用税率＝150×30％＝45（万元）
    （4）计算所得税费用
    ①由投资收益产生的应纳税时间性差异对所得税的影响额＝38÷（1－24％）×（30％－24％）＝3（万元）
    ②由折旧产生的可抵扣时间性差异对所得税的影响额＝28×30％＝8．4（万元）
    ③由于税率变动，对以前确认的“递延税款”余额要进行调整的调整额＝6．6÷33％×（33％－30％）＝0．6（万元）
    本期所得税费用＝45＋3－（8．4－0．6）＝40．2（万元）
    （5）作会计分录：
    借：所得税　　　　　　　　　　40．2
        递延税款　　　　　　　　　4．8
      贷：应交税金－应交所得税　　　45
    “递延税款”期末余额
    “递延税款”期末借方余额＝6．6＋4．8＝11．4（万元）

    2、华新股份有限公司2000年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司，华新公司拥有昌盛公司75％的股份，华新公司从2000年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并报表。（1）华新公司2000年5月15日从昌盛公司购进不需安装设备一台，用于公司行政管理，设备价款58．5万元（其中增值税8．5万元），以银行存款支付，另付运费5万元，6月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本40万元。华新公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0 （2）华新公司2000年7月1日以452万元价格购入昌盛公司1999年7月1日按面值发行的五年期一次还本付息债券，该债券面值400万元，年利率10％，华新公司另支付税费4万元，华新公司按直线法摊销债券溢价。（3）2001年9月15日华新公司变卖上述从昌盛公司购进的设备，变卖价款40万元，款项已存入银行，变卖该设备时支付清理费用1．5万元，相关税金2万元。要求：写出华新公司2000年度、2001年度编制合并报表时就上述内部购销设备和债券所作的抵销分录（以万元为单位）。
    正确答案:
    （1）2000年末内部固定资产业务抵销分录
    借：主营业务收入　　　　　　　　　50
      贷：主营业务成本　　　　　　　　　　40
          固定资产原价　　　　　　　　　　10
    借：累计折旧　　　　　　　　　　　1
      贷：管理费用　　　　　　　　　　1
    （2）2000末内部债券业务抵销分录
    借：应付债券　　　　　　　　　　　460
        合并价差　　　　　　　　　　　10．5
      贷：长期债权投资（债券投资）　　　470．5
    （3）2001年末内部固定资产业务抵销分录
    借：期初未分配利润　　　　　　　　10
      贷：营业外收入　　　　　　　　　　10
    借：营业外收入　　　　　　　　　　1
      贷：期初未分配利润　　　　　　　　1
    借：营业外收入　　　　　　　　　　1．5
      贷：管理费用　　　　　　　　　　　1．5
    （4）2001年末内部债券业务抵销分录
    借：应付债券　　　　　　　　　　　500
        合并价差　　　　　　　　　　　7．5
      贷：长期债权投资（债券投资）　　　507．5

    3、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17％。甲公司1999年12月25日销售一批产品给乙公司，发票上注明的不含增值税的销售价格为800000元。1999年12月31日收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面年利率为4％，票据到期后如未按期付款仍按4％年利率支付利息，并支付20000元延期付款罚款。甲公司收到汇票后即到银行贴现，贴现息为1000元。乙公司于2000年12月31日尚未支付票款，银行已于票据到期日从甲公司的银行存款账户扣款。甲公司即与乙公司协商，同意乙公司以一台旧机器抵偿40％债务，其余债务延期至2001年12月31日，并免除20000元罚款和票据到期日后的利息，延期付款不再计付利息，但如果乙公司于2001年盈利，则票据到期日至2000年12月31日的利息仍需偿付。乙公司用以抵偿债务的机器的账面原价为900000元，已提折旧650000元，公允价值为358656元，交纳有关税费3000元。甲公司为该项债权计提了50000元的坏账准备。要求：根据上述业务，计算2000年度乙公司应确认的资本公积数额以及甲公司应确认的损失金额。
    正确答案:
    （1）乙公司应确认的资本公积数
    ①应付债权的账面价值
    80×（1＋17％）×（1＋4％）＋2＝99．344（万元）
    ②将来应付的金额（包含或有支出）
    80×（1＋17％）×（1＋2％）×60％＋80×（1＋17％）×2％＝59．1552（万元）
    ③应确认的资本公积
    99．344－59．1552－（90－65＋0．3）＝14．8888（万元）
    （2）甲公司
    ①将来应收金额（不包含或有收益）
    80×（1＋17％）×（1＋2％）×60％＝57．2832（万元）
    ②机器的入账价值
    80×（1＋17％）×（1＋2％）×40％＝38．1888（万元）
    ③应收债权的账面价值
    80×（1＋17％）×（1＋4％）＋2－5＝94．344（万元）
    由于94．344－38．1888＝56．1552（万元）小于将来应收金额57．2832（万元），故无须确认债务重组损失。

    五、综合题
    1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）适用的所得税税率为33％，采用递延法核算所得税。甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。甲公司原材料按实际成本核算，其×5年度的财务会计报告于×6年4月20日批准报出，实际对外公布日为4月22日。甲公司于×5年至×6年4月20日发生如下交易或事项：（1）甲公司于11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息5000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60％的可能性还需支付逾期借款罚息100至200万元和诉讼费用15万元。（2）因农业银行未按合同规定及时提供贷款，给甲公司造成损失500万元。甲公司要求农业银行赔偿损失500万元，但农业银行未予同意，甲公司遂于本年11月5日向法院提起诉讼，要求农业银行赔偿损失500万元。至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计将获胜诉。可获得400万元赔偿金的可能性为40％，可获得500万元赔偿金的可能性为35％。（3）甲公司某一董事之子为丁企业的总会计师。甲公司与丁企业于×5年有关交易资料如下（不考虑×5年其他销售业务，并假设售出产品的保修期均未满）： ①甲公司销售A产品给丁企业，售价为10000元，产品成本为8000万元。按购销合同约定，甲公司对售出的A产品保修2年。根据以往经验估计，销售A产品所发生的保修费用为该产品销售额的1％。甲公司×5年实际发生的A产品保修人工费用为30万元，耗用原材料实际成本为20万元。×4年12月31日，甲公司已提的A产品保修费用的余额为60万元。 ②甲公司销售500件B产品给丁企业，单位售价为50万元，单位产品成本为35万元。按购销合同约定，甲公司对售出的B产品保修1年。根据以往经验估计，销售B产品所发生的保修费用为其销售额的1．8％。甲公司×5年实际发生的B产品保修人工费用为100万元，耗用原材料为150万元。至×4年12月31日，甲公司已提的B产品保修费用的余额为150万元。 ③甲公司销售一批本年度新研制的C产品给丁企业，售价为800万元，产品成本为600万元。甲公司对售出的C产品提供1年的保修期，1年内产品若存在质量问题，甲公司负责免费修理（含更换零部件）。甲公司预计发生的保修费用为销售C产品售价的2％至3％之间，×5年未发生的修理费用。（4）12月31日甲公司已贴现的商业承兑汇票资料如下（单位：万元）：

（5）甲公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司状告甲公司侵犯其专利权。ABC公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用了ABC公司的专利技术，要求甲公司停止该项目新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项目新产品并未侵犯ABC公司的专利权，遂于11月15日向法院提交答辩状，反诉ABC公司侵犯甲公司的知识产权，要求ABC公司赔偿其损失费200万元。至12月31日，诉讼尚在进行中，甲公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金。（6）甲公司拥有乙公司15％的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙公司生产产品的80％销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款计10000万元于×5年5月到期。该借款系由乙公司于×2年5月从银行借入，甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供60％的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为11500万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于7月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，并支付罚息140万元。至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务可能性为50％。×6年3月5日，法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的60％，乙公司和甲公司以该判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息60％的可能性为51％，并且预计替乙公司偿还本息不能收回的可能性为80％。要求：（1）指出甲公司×5年度发生的上述交易中哪些属于关联交易（只需指出交易或事项的序号）。（2）编制甲公司×5年度发生的上述交易或事项有关的会计分录（不考虑销售业务、增值税及其他相关流转税费、期末结转损益类科目的会计分录）。（3）计算甲公司×5年度发生的上述或有事项对净利润的影响金额，并列出计算过程（不考虑其他纳税调整事项，并假设按税法规定甲公司实际发生的损失可在应纳税所得额前扣除，甲公司上述交易或事项所发生的差异均为时间性差异）。（4）计算甲公司×5年12月31日已提产品保修费用的余额，并列出计算过程。（5）指出甲公司的上述或有事项中，哪些应当在会计报表附注中披露（只需指出交易或事项的序号），并简要写出上述第（6）项应披露的内容及这样披露的理由。（本题不要求写出明细科目，答案中的金额单位以万元表示）
    正确答案:
    （1）事项（3）和事项（6）属于关联交易。
    （2）编制会计分录
    ①甲公司逾期债务预计需支付的罚息和诉讼费用
    借：管理费用　　　　　　　　　　　　15
        营业外支出　　150[（100＋200）／2]
      贷：预计负债　　　　　　　　　　　165
    ②甲公司与丁企业销售业务应计提的保修费用及实际发生的保修费用
    第一， 销售A产品应计提及发生的保修费用的会计分录
    借：营业费用　　　　　　100（10000×1％）
      贷：预计负债　　　　　　　　　　　　100
    借：预计负债　　　　　　　　　　　　　50
      贷：应付工资　　　　　　　　　　　　30
          原材料　　　　　　　　　　　　　20
    第二、销售B产品应计提及发生的保修费用的会计分录：
    借：营业费用　　　　　　450（500*50*1.8%）
      贷：预计负债　　　　　　　　　　　　450
    借：预计负债　　　　　　　　　　　　　250
      贷：应付工资　　　　　　　　　　　　100
          原材料　　　　　　　　　　　　　150
    第三， 销售C产品应计提及发生的保修费用的会计分录
    借：营业费用　　20[800×（2％＋3％）／2]
      贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　20
    或第一至第三合并分录：
    借：营业费用　　　　　570（100＋450＋20）
      贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　570
    借：预计负债　　　　　　　　　　　　300
      贷：应付工资　　　　　　　　　　　　130
          原材料　　　　　　　　　　　　　170
    ③甲公司为乙公司借款担保预计的损失
    借：以前年度损益调整6900（11500×60％）
      贷：预计负债　　　　　　　　　　　　6900
    借：递延税款　　　　　2277（6900×33％）
      贷：以前年度损益调整　　　　　　　　2277
    借：利润分配－未分配利润　　　　　　4623
      贷：以前年度损益调整　　　　　　　　4623
    借：盈余公积－法定盈余公积　　　　　462．3
        盈余公积－法定公益金　　　　　　231．15
      贷：利润分配－未分配利润　　　　　　693．45
    （3）甲公司×5年发生的或有事项对净利润的影响金额（减少净利润）＝（165＋570＋6900）×67％＝5115．45万元
    （4）产品保修费用年末余额＝（60＋150）＋10000×1％＋500×50×1．8％＋800×（2％＋3％）／2－（50＋250）＝480万元
    （5）除上述事项（2）外，其他或有事项均应在会计报表附注中披露。
    上述（6）应披露的内容：
    本公司为乙公司提供担保的某项银行借款于×5年5月到期，该借款系有乙公司于×2年5月从银行借入，本公司为乙公司此项银行借款的本息11500万元提供60％的担保。债权银行于本年7月向法院提出诉讼，要求乙公司及为其担保的本公司偿还借款本息，并支付罚息140万元。×6年3月5日，法院作出一审判决，本公司需为乙公司偿还借款本息的60％，乙公司和本公司对判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院未作出终审判决。
    理由如下：在未决诉讼情况下，如果披露全部或部分信息预期会对公司造成重大不利影响，则无需披露这些信息，但应披露其形成的原因。由于甲公司的该诉讼尚在审理中，如披露预期会对公司造成重大不利影响，因此可不披露预计产生的财务影响，只需披露其形成的原因。

    2、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为了建造一栋厂房，于20×1年11月1日专门从某银行借入5000万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6％，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为8000万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。（1）20×2年发生的与厂房建造有关的事项如下： 1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元。 3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款3000万元。 4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。 8月1日，工程重新开工。 10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1800万元。 12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款2000万元。（2）20×3年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下： 1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为8000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。 11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1％的罚息。 11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。 12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下： ①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。 ②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。 ③资产管理公司对甲公司的剩余债务实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股1000万股，每股市价为4元。（3）20×4年发生的与资产置换有关的事项如下： 12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司（该公司为房地产开发企业）达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下： ①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面余额分别为1400万元和400万元，公允价值分别为200万元和1800万元；甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6000万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为210万元。 ②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4000万元，公允价值分别为6500万元和1500万元。其中，办公楼的账面原价为3000万元。假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途,12月1日的公允价值即为当年年末的可变现净值和可收回金额。假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。要求：（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。（2）编制甲公司在20×2年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。（3）计算甲公司在20×3年12月1日（债务重组日）积欠资产管理公司的债务总额。（4）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。（5）计算甲公司在20×4年12月1日（资产置换日）新建厂房的累计折旧额和账面价值。（6）计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。（7）编制甲公司在20×4年12月31日对资产置换换入的资产计提减值准备时的会计分录。
    正确答案:
    （1）
    ①确定与所建造厂房有关的利息停止资本化的时点：
    由于所建造厂房在20×2年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：20×2年12月31日。
    ②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额：
    计算累计支出加权平均数＝1200×3／2＋3000×1／12＋（1200＋3000）×5／12＋800×3／12＝300＋250＋1750＋200＝2500万元
    资本化率＝6％
    利息资本化金额＝2500×6％＝150万元
    （2）编制20×2年12月31日与专门借款利息有关的会计分录
    借：在建工程－厂房（借款费用）　　　　　150
        财务费用　　　　　　　　　　　　　　150
      贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　300
    （3）计算债务重组日积欠资产管理公司债务总额＝5000＋5000×6％×2＋5000×6％×1／12＝5625万元
    （4）编制甲公司债务重组有关的会计分录：
    借：长期借款　　　　　　　　　　　　　　625
      贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　625
    借：固定资产清理－小轿车　　　　　　　　120
　　     　　　　　　－别墅　　　　　　　　　　　500
        累计折旧　　　　　　　　　　　　　　130
      贷：固定资产－小轿车　　　　　　　　　　150
　　　　       　　－别墅　　　　　　　　　　　600
    借：长期借款　　　　　　　　　　　　　　640
      贷：固定资产清理－小轿车　　　　　120
　　　　       　　　　－别墅　　　　　　500
  　　　　资本公积　　　　　　　　　　　20
    借：长期借款　　　　　　　　　　　4360
      贷：股本　　　　　　　　　　　　　1000
      　　资本公积　　　　　　　　　　　3360
    或：
    借：固定资产清理－小轿车　　　　　120
    　　　　　　　　－别墅　　　　　　500
        累计折旧：　　　　　　　　　　130
      贷：固定资产－小轿车　　　　　　　150
      　　　　　　－别墅　　　　　　　　600
    借：长期借款　　　　　　　　　　　5625
      贷：固定资产清理　　　　　　　620
          股本　　　　　　　　　　　　　　　1000
          资本公积　　　　　　　　　　　　　4005
    （5）计算资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值：
    累计折旧额＝（8150－210）／10×2＝1588万元
    账面价值＝8150－1588＝6562万元
    （6）
    ①计算确定换入资产的入账价值:
    计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
    商品房公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝6500／（6500＋1500）＝81．25％
    办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝1500／（6500＋1500）＝18．75％
    计算确定各项换入资产的入账价值：
    商品房入账价值：（6562＋1400－202＋400）×81．25％＝6630万元
    办公楼入账价值：（6562＋1400－202＋400）×18．75％＝1530万元
    ②财务处理：
    借：固定资产清理－厂房　　　　　6562
        累计折旧　　　　　　　　　　1588
      贷：固定资产－厂房　　　　　　　8150
    借：库存商品－商品房　　　　　　6630
        固定资产－办公楼　　　　　　1530
        存货跌价准备　　　　　　　　202
      贷：固定资产清理　　　　　　　　6562
      　　库存商品　　　　　　　　　　1400
      　　无形资产　　　　　　　　　　400
    （7）对计提的资产减值准备进行账务处理：
    借：管理费用（6630－6500）　　　130
      贷：存货跌价准备　　　　　　　　130
    借：营业外支出（1530－1500）　　30
  　　贷：固定资产减值准备　　　　　　30

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