【2020年中级经济法多少章】05年中级经济法第9章试题解析（之四）

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第二笔业务中，购物材料支付的增值税进项税额是30600元，并且所购材料已经验收入库，所以这个进项税额是可以在当期抵扣的。
第三笔业务中，销售产品，因为开具的是增值税专用发票，所以销售额是不含税的，所以直接用销售额乘以税率就可以计算出销项税额了。
第四笔业务中，销售产品，开具的是普通发票，所以发票上注明的销售额是含税价，应该换算成不含税价来计算销项税额。
 
六、综合题。
 

1.某汽车制造厂为增值税一般纳税人，该厂生产的汽车出厂价为每辆10万元（不含增值税），1999年5月该厂发生如下经济业务：
（1）销售给特约经销商A汽车50辆，并以银钱收据收取提货手续费1万元；经销商已提取40辆汽车，其余10辆尚未提货；该厂已经开具了50辆汽车的增值税专用发票；
（2）捐赠给B公司同类汽车8辆并开具了增值税专用发票；为该业务支付运费12000元，运输单位发票台头为B公司，发票已由该厂转给B公司。
（3）与特约经销商C签订了60辆汽车的代销协议，代销手续费5%，该厂当即开具了60辆汽车的增值税专用发票，当月收到经销商返还的30辆汽车的代销清单及销货款；
（4）以价值100万元的10辆汽车，向一汽车配件厂换取等值的专用配件，双方均已收到货物，并且相互开具增值税专用发票；
（5）购进汽车零配件一批，取得防伪税控增值税专用发票上注明的销售金额400万元，货未入库，该发票当月已经认证；另支付运费等3万元，（其中：取得运输单位开具的运输货票上注明运费金额2万元，建设基金5000元，装卸费2000元，保险费3000元）。
（6）从一生产性小规模纳税人处购进小汽车零配件一批，取得当地税务机关开具的增值税专用发票上注明价款6万元，货已验收入库；
（7）本厂基本建设工程领取上月购进的生产用钢材价值10万元；
（8）购进办公用品一批，取得增值税专用发票上注明价款2万元；购置复印机一台，增值税专用发票注明价款5万元，为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款1万元。
该厂5月份计算的应纳增值税：
当月进项税额＝（400+6+2+5+1）×17%+3×7%=70.59(万元)
当月销项税额=(40+30) ×10×17%=119(万元)
当月应纳增值税额=119-70.59=48.41(万元)
请用《增值税暂行条例》及有关规定，具体分析该企业计算的当月应纳增值税税额是否正确；如有错误，请指出错在哪里，并正确计算企业当月应纳增值税税额。
 
【您的答案】
 
【正确答案】  该厂开具增值税专用发票和应纳增值税的计算均有错误。
（1）收取的手续费1万元属价外费用，应计征销项税，该厂未计算在内。
（2）委托经销商A代销时，经销商A虽然只提取了40辆汽车，但汽车厂开具了50辆车的专用发票，就必须按50辆汽车计征销项税，按40辆计算是错误的。开具专用发票时间也是错误的，委托代销方式下应在收到代销清单的当天开具专用发票。
（3）委托经销商C代销时，应按收到的30辆汽车的代销清单开具专用发票，但汽车厂提前开了专用发票，而且按60辆开具专用发票也是错误的，但已开了专用发票就应按60辆价款计征销项税，不应按30辆计算。
（4）捐赠的8辆汽车，应当视同销售处理，捐赠给使用单位做固定资产使用，也不应开专用发标产。
（5）用汽车换取零配件，是以物易物行为，应做购销处理。
（6）允许抵扣7%的仅指运费和建设基金，不能有装卸费和保险费，所以按30000×7%计算是错误的。
（7）从小规模纳税人处购进零配件取得了税务机关代开的专用发票，应按6%抵扣进项税。
（8）将上月购进的生产用钢材用于本厂基建工程，其进项税不得抵扣，应做进项转出。
（9）购置的复印机为固定资产，进项税不得抵扣为职工食堂购置的用具（属集体福利）其进项税不得抵扣。
正确的计算方法是：
当月销项税额
＝（50+8+60+10）×10×17％+1÷（1+17％）×17%＝217.74（万元）
当月进项税额
＝［100×17％+400×17％+（2+0.5）×7％+6×6％+2×17％］－（10×17％）＝84.18（万元）
当月应纳增值税额＝217.74-84.18＝133.56（万元）
 

2.2001年9月，某计算机公司生产出最新型号计算机，为了赢得市场，公开宣布每台计算机不含税销售单价为0.8万元。当月向五个大商场销售出500台，对这五个商场在当月20天内付清500台计算机购货款，均给予了5%的现金折扣；发货给外省市分支机构200台，用于销售，并支付发货运费等项费用12万元，运输单位开具的货票上注明运费10万元，建设基金0.5万元，装卸费0.5万元，保险费1万元；另采取以旧换新方式，收购旧型号计算机，销售新型号计算机100台，每台按上述不含税销售单价折价0.25万元；购进计算机原材料零部件，取得非防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的销售金额为200万元，已经验收入库；为即将举行的全国体育运动会赠送计算机50台。另外，当月还从国外购进两台计算机检测设备，取得的海关开具的完税凭证上注明的增值税税额是20万元。当月底该公司计算当月应纳增值税是：
当月销项税额为：
［500×0.8×（1－5%）＋200×（0.8－0.25）×17%］＝（380＋110）×17%＝83.3（万元）
当月进项税额为：
12×10%＋200×17%＋18＝1.2＋34＋20＝55.2（万元）
当月应纳增值税为：
83.3－55.2＝28.1（万元）
要求：分析该企业计算的当月应纳增值税税额是否正确；如有错误，请指出错在哪里，并正确计算企业当月应纳增值税税额。
 
【您的答案】
 
【正确答案】 （1）计算的当月应纳增值税额是错误的；
（2）销售500台，给予5%的现金折扣，不应减少销售额；
（3）采取以旧换新方式销售，不应把收购额从销售额中扣减；
（4）发货给外省市分支机构用于销售，应视同销售，计入当月销售额；
（5）允许计算进项税额的发货运费只能是运费10万元和建设基金0.5万元；
（6）向运动会赠送自产计算机应视同销售，计入当月销售额；
（7）进口两台设备已纳增值税属于购进固定资产，不得从当月进项税额中抵扣；
（8）正确计算当月应纳增值税额：
当月销项税额为：
（500＋200＋100＋50）×0.8×17%＝115.60（万元）
当月进项税额为：
（10＋0.5）×7%＋200×17%＝34.735（万元）
当月应纳增值税额为：
115.60－34.735＝80.865（万元）
 

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