【中级会计职称考试会计实务题型】中级会计职称考试会计实务讲义三
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第五章 固定资产
1、固定资产的确认
固定资产如果是由多项资产组成,而这些资产的寿命又有所不同时,应将各资产分别作为固定资产来核算。
2、固定资产的入账价值
(1)外购的固定资产
增值税要计入固定资产的成本中。
在一揽子价格买入固定资产时,按各项资产的公允价值占全部资产公允价值的比例来确认入账价值。
(2)自行建造的固定资产
资产达到使用状态前的所有必要的支出(料费、工费等)都作为固定资产的入账价值。
材料中:“工程物资”中包含增值税;自产产品要视同销售,计算销项税额;原材料要作进项税额转出。
注意:借款费用的资本化问题。
试运行的支出计入在建工程的成本中,收入冲减在建工程的成本。
建造过程中,工程或工程物资发生报废、毁损,扣除保险公司、过失人的赔款后的净损失,
固定资产达到预定可使用状态,要对固定资产计提折旧。
(3)投资者投入的固定资产
按照投资各方确认的价值,作为固定资产的入账价值;按所占的份额作为实收资本;差额作为资本公积核算。
(4)融资租入的固定资产
如果融资租入的固定资产占总资产的比例在30%以上,本着谨慎性原则企业应将最低付款额的现值和原账面价值进行比较,取其中低的数值作为固定资产的入账价值。长期应付款永远按最低付款额入账的。差额我们确定为“未确认融资费用”,摊消计入“财务费用”。
借:财务费用
贷:未确认融资费用
(5)接收捐赠的固定资产
1)捐赠方提供有关凭据的,按凭据注明金额加相关税费入账。
2)没有提供有关凭据的,如果该资产的同类或类似固定资产存在活跃市场,按同类或类似资产的市场价格加相关税费入账。如果不存在同类或类似固定资产活跃市场,按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值。
3)如接受捐赠的系旧的固定资产,按依据上述方法确定的新固定资产原值,减去折旧后的余额,作为入账价值。
借:固定资产
贷:待转资产价值
等到年末时计算所得税时,将“待转资产价值”一部分转入“应交税金---应交所得税”,另一部分转入“资本公积”。
3、固定资产的折旧
计提折旧的时间范围:当期增加的固定资产,当期不提;当期减少的固定资产,当期照提。
计提折旧的空间范围: 除了以下两者,其他固定资产都计提折旧。1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;2)按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
例如:已经达到预计可使用状态但未办理竣工结算的固定资产,融资租入的固定资产都要计提折旧。
经营租入的固定资产本身就不是企业的固定资产,所以不提折旧。
注意:各种固定资产计提折旧方法的计算。
固定资产使用情况发生了变化,作为估计变更,采用未来适用法来处理;但,如果是首次执行新企业会计制度时,发生的变化,要按政策变更,追溯调整。
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