【2020年注册会计师《会计》】2005年注册会计师《会计》模拟试题(一)4
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原来的作法
正确的作法
更正分录
2002年
减值计提
借：营业外支出280
贷：无形资产减值准备280
借：营业外支出60
贷：无形资产减值准备 60
借：无形资产减值准备220
贷：以前年度损益调整220
所得税影响
借：递延税款92.4
贷：所得税92.4
借：递延税款19.8
贷：所得税19.8
借：以前年度损益调整72.6
贷：递延税款72.6
2003年
摊销额处理
借：管理费用50
贷：无形资产50
借：管理费用105
贷：无形资产105
借：以前年度损益调整55
贷：无形资产55
所得税影响
借：所得税 3。3
贷：递延税款3.3
借：递延税款 14.85
贷：所得税 14.85
借：递延税款 18.15
贷：以前年度损益调整18.15
2004年
摊销额处理
借：管理费用50
贷：无形资产50
借：管理费用105
贷：无形资产105
借：以前年度损益调整55
贷：无形资产55
所得税影响
借：所得税 3。3
贷：递延税款3.3
借：递延税款 14.85
贷：所得税 14.85
借：递延税款 18.15
贷：以前年度损益调整18.15
减值计提
借：无形资产减值准备140
贷：营业外支出140
借：营业外支出120
贷：无形资产减值准备120
借：以前年度损益调整260
贷：无形资产减值准备260
所得税影响
借：所得税46.2
贷：递延税款46.2
借：递延税款39.6
贷：所得税39.6
借：递延税款85.8
贷：以前年度损益调整85.8
将上述调整分录合并为①分录：
①借：以前年度损益调整 100.5
递延税款 49.5
贷：无形资产 110
无形资产减值准备 40
②借：利润分配――未分配利润 100.5
贷：以前年度损益调整 100.5
③借：盈余公积――法定盈余公积 10.05
――法定公益金5.025
贷：利润分配――未分配利润15.075
（3）对资产负债表日后期间的销售退回处理：
①借：以前年度损益调整 500
应交税金――应交增值税（销项税额）85
贷：应收账款 585
②借：应交税金――应交消费税 25
贷：以前年度损益调整 25
③借：坏账准备 23.4
贷：以前年度损益调整 23.4
④借：库存商品 400
贷：以前年度损益调整 400
⑤借：应交税金――应交所得税23.78475［＝（500－400－25－585×5‰）×33%］
贷：以前年度损益调整17.028［＝（500－400－25－585×4%）×33%］
递延税款 6.75675［＝585×（4%－5‰）×33%］⑤
⑥借：利润分配――未分配利润 34.572［＝（500－400－25－585×4%）×67%］⑦
贷：以前年度损益调整 34.572
⑦借：盈余公积――法定盈余公积 3.4572
――法定公益金 1.7286
贷：利润分配――未分配利润 5.1858
（4）对或有资产的错误处理进行更正：
①借：以前年度损益调整90
贷：其他应收款――丁公司 90
②借：递延税款 29.7
贷：以前年度损益调整 29.7
③借：利润分配---未分配利润 60.3
贷：以前年度损益调整 60.3
④借：盈余公积---法定盈余公积 6.03
---法定公益金 3.015
贷：利润分配---未分配利润 9.045
3. 2004年报表修正如下：
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