【注会辅导机构】注会辅导：《税法》考试复习指南(5)
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一、重、难点提示本章的重、难点主要有：税率及应纳税额的计算；资产的税务处理；股权投资与合并分立的税务处理；税收优惠；税额扣除。
二、学习要点讲解
(一)教材对比
(二)企业所得税税率的确定：
按照企业所得税法的规定，企业所得税实行单一的比例税率，其法定税率为33%.考虑到许多利润水平较低的小型企业,税法又规定了两档照顾性税率:18%与27%.规定如下:
如果企业上年度发生亏损,可用当年应纳税所得额予以弥补,按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率.
(三)应纳税额的计算
(1)、应纳税额是依照税法规定企业应向国家缴纳的税款。其计算公式如下：
应纳税额=应纳税所得额×税率
应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额
(2)、核定征收的办法：定额征收和核定应税所得率征收两种。
采取核定应税所得率计征所得税办法的计算公式如下：
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额=收入总额×应税所得率
或=成本费用支出额÷（1-应税所得率)×应税所得率
(四)有关扣除项目的具体范围和标准(请考生仔细阅读教材)
(五)不准予扣除的项目(请考生仔细阅读教材)
(六)资产的税务处理
资产的税务处理，主要包括固定资产的计价和折旧、无形资产的计价和摊销及递延资产的扣除。
(七)股权投资与合并分立的税务处理
(八)税收优惠
(一)、民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省及人民政府批准，可以实行定期减税或者免税；
(二)、法律、行政法规和国务院有规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。具体见教材223-230页。
值得注意的是：企业所得税法中规定的减免税优惠措施，对一个企业可能会有减免税政策交叉的情况，在具体执行时，可选择用其中一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。
三、典型试题分析
1、下列各项中，应计入企业当期所得税应纳税所得额的是()。(2000年)
a.纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估增值
b.纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估增值
c.纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益
d.纳税人接受捐赠的实物资产
答案：c
分析：根据现行的税收政策，纳税人清产核资和非现金对外投资发生的资产评估增值，不计入应纳税所得额；接受捐赠的实物资产不纳所得税，但将受赠资产出售，要交所得税。
2、纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少应纳税所得额的，税务机关有权进行调整。其方法为()。(2000年)
a.按照独立企业之间相同交易的价格调整
b.按照企业加合理的费用和利润调整
c.按照企业上年度的计算方法调整
d.按照再售给无关联关系的第三者的价格调整
答案：abd
分析：税务机关对关联企业业务往来核定应纳税所得额时，有四种调整方法顺序为abd，第四种是"其它合理方法"如限定最低利润率。
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