北京安通学校_安通学校06年CPA考试税法辅导内部讲义(二八)
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◎发生坏账时:
借:坏账准备
贷:应收账款
◎举例:
【例1】某企业年末应收账款借方余额为1500万元,其中:代垫运杂费100万元,应收其全资子公司货款300万元;年末应收票据余额500万元;年末其他应收款150万元。按税法规定调账前坏账准备为(1)贷方余额为3.5万元;(2)借方余额为3.5万元;贷方余额为13.5万元。则该企业计提的允许税前扣除的坏账准备金为:①( )万元;②( )万元;③( )万元。
【例2】某企业2003年末应收账款余额为800万元,其他应收款年末余额200万元,坏账准备贷方余额为20万元(按照新会计制度2%计提,与税法的差异在当年已作调整)。
2004年末应收账款借方余额为1200万元,年末应收票据余额500万元。年末其他应收款150万元。按税法规定,坏账准备金的计提比例为5‰。则按照税法规定2003年度准予在所得税前扣除的坏账准备金为()万元;所得税纳税调增额()万元。
◇参见所得税申报表及附表
(5)关于各种“准备金”的扣除问题
□税法规定允许扣除的准备金:坏账准备、商品削价准备、呆账准备
□税法规定不允许扣除的准备金:
①短期投资跌价准备
借:投资收益
贷:短期投资跌价准备
【例1】假设2003年末短期股票投资成本100万元,市价跌至60万元,计提准备金40万元。
借:投资收益 40万元
贷:短期投资跌价准备 40万元
【例2】假设2004年末份股票市价升至90万元,则会计处理:
借:短期投资跌价准备 30万元
贷:投资收益 30万元
【例3】下列允许税前扣除的准备金有( )。
a.坏账准备金
b.存货跌价准备金
c.商品削价准备金
d.长期投资减值准备
【例4】某企业2004年初固定资产原值1000万元、固定资产减值准备200万元,净残值率5%,使用年限均为10年,经注册会计师审查,当年会计上计提折旧76万元,实现会计利润219万元。则:
(1)该企业固定资产折旧纳税调减数为( )万元;
(2)该企业应缴纳的企业所得税为( )万元。
②长期投资减值准备
借:投资收益
贷:长期投资减值准备
③委托贷款减值准备
借:投资收益
贷:委托贷款--减值准备
④存货跌价准备
借:管理费用
贷:存货跌价准备
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