2020年注册会计师《会计》_2006年注册会计师《会计》辅导讲义(6)
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（八）无形资产的期末计量
1．无形资产减值准备计提的科目设置
需设置“无形资产减值准备”及“营业外支出”两个科目
2.无形资产减值准备的计提与摊销的关系
无形资产一直贬值
无形资产先贬值而后全部恢复
无形资产先贬值而后恢复一部分
确认条件无形资产的账面价值始终大于可收回价值。
无形资产的账面价值先大于可收回价值，而后可收回价值大于账面价值，而且此时的可收回价值大于不考虑减值准备的摊余口径。
无形资产的账面价值先大于可收回价值，而后可收回价值大于账面价值，而且小于不考虑减值准备的摊余口径。
处理方法直接计提其差额即可：
借：营业外支出
贷：无形资产减值准备
1．当账面价值大于可收回价值时，应计提其差额：
借：营业外支出
贷：无形资产减值准备
2。而后，当无形资产价值完全恢复时，应反冲账面价值与不考虑减值准备的摊余价值的差额：借：无形资产减值准备贷：营业外支出
1．当账面价值大于可收回价值时，应计提其差额：
借：营业外支出
贷：无形资产减值
2．而后，当无形资产价值有所恢复但并未完全恢复时，应反冲账面价值与可收回价值的差额：
借：无形资产减值准备
贷：营业外支出
【例3】a公司98年1月1日购得某专利权，共支付价款100万元，法定有效期为5年，99年末其可收回价值为51万元。
98年、99年的摊销额
100÷5=20(万元)
99年末的减值准备处理
99年末的摊余价值＝100－20－20＝60（万元），相比此时的可收回价值51万元，应提减值准备9万元。
借：营业外支出 9
贷：无形资产减值准备9
2000年无形资产的分摊额
年初的账面价值51÷3＝17（万元）。
2000年末
2000年末可收回价值为24万元
2000年末可收回价值为44万元
2000年末可收回价值为38万元
相比此时的账面价值34万元，说明无形资产价值仍处于贬值状态，可直接计提账面价值高于可收回价值的差额：
借：营业外支10
贷：无形资产减值准备10
相比此时的账面价值34万元，说明账面价值已经恢复，再与不考虑减值准备的摊余口径40万元相比，可以认定此无形资产的贬值已经全部恢复，应反冲账面价值与不考虑减值准备的摊余价值之间的差额，即反冲6万元（＝40－34）
借：无形资产减值准备 6
贷： 营业外支出6
相比此时的账面价值34万元，说明账面价值已经恢复，再与不考虑减值准备的摊余口径40万元相比，可以认定此无形资产的贬值只是恢复了一部分，应反冲账面价值与可收回价值之差，即反冲4万元（＝38－34）借：无形资产减值准备 4贷：营业外支出4
2001年的无形资产摊销额
2001年初的账面价值24÷2=12(万元)
2001年初的账面价值40÷2=20(万元)
2001年初的账面价值38÷2=19(万元)
2002年的无形资产摊销额
同2001年
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