2006年注册会计师考试时间_2006年注册会计师考试慢班《会计》讲义二十八

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贷：主营业务成本       20000
　　其次将未实现的内部销售利润抵销
　　借：主营业务成本   2400
　　贷：存货（8000*30%）   2400
　　②连续编制时，内部购进商品的抵销 
　　[例7]母公司2004年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。则2004年12月31日母公司编制抵销分录如下：
　　借：主营业务收入  10000
　　贷：主营业务成本  10000
　　借：主营业务成本  2000
　　 贷：存货（10000*20%）  2000
　　抵销说明：这是内部存货购入中的第3种抵销方法。
　　假设母公司2005年又向该子公司销售产品15000元，母公司本年销售毛利率与上年相同，为20%，销售成本为12000元。子公司2005年实现对外销售收入为18000元，销售成本为12600元；年末存货为12400元，存货中包含的未实现内部销售利润为2480元（12400*20%）。则2005年12月31日母公司编制抵销分录如下：
　　借：年初未分配利润  2000
　　贷：主营业务成本(存货)  2000
　　 借：主营业务收入  15000
　　贷：主营业务成本  15000
　　借：主营业务成本  2480
　　贷：存货（12400*20%） 2480
　　 抵销说明：2005年的三笔抵销分录，必须先从整体上看，是内部存货购入中的第2种抵销方法，即先假定内部购入的存货全部销售出去，再计算2005年末内部购入存货未实现利润，进行抵销。
　　第一笔分录调整由于2004年的抵销分录对2005年年初未分配利润的影响：2004年的第一笔分录对年初未分配利润没有影响，2004年第二笔分录：
　　    借：主营业务成本（改为：年初未分配利润）2000
　　            贷：存货（改为：主营业务成本）         2000
　　应该将上年的损益项目改为年初未分配利润；存货改为主营业务成本是因为假定存货全部都已销售出去，这样存货就转入了主营业务成本。
　　2005年的第二笔分录是假定2005年内部购入的存货全部销售出去；第三笔分录抵销年末存货中包含的未实现内部销售利润。
　　③初次编制合并报表时，存货跌价准备的抵销
　　[例8]母公司2004年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至9200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备800元。
　　在2004年12月31日编制合并抵销分录如下：
　　借：主营业务收入   10000
　　贷：主营业务成本     10000
　　借：主营业务成本   2000
　　贷：存货           2000 
　　借：存货跌价准备    800
　　   贷：管理费用       800
　　抵销说明：母公司将成本为8000元的存货销售给子公司，取得收入10000元；子公司将存货按10000元入账。年末此存货的可变现净值9200元，子公司计提存货跌价准备800元；但从集团公司的角度看，存货的成本为8000元，不计提存货跌价准备，因此在编制合表时，应抵销计提的存货跌价准备800元。
　　[例9] 母公司2004年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至7600元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备2400元。
　　在2004年12月31日编制合并抵销分录如下：
　　借：主营业务收入   10000
　　贷：主营业务成本     10000
　　借：主营业务成本   2000
　　贷：存货           2000 
　　借：存货跌价准备    2000
　　   贷：管理费用       2000
　　抵销说明：母公司将成本为8000元的存货销售给子公司，取得收入10000元；子公司将存货按10000元入账。年末此存货的可变现净值7600元，子公司计提存货跌价准备2400元；但从集团公司的角度看，存货的成本为8000元，应计提存货跌价准备400元，因此在编制合表时，应抵销多计提的存货跌价准备2000元。

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