【2006年注册会计师考试时间】2006年注册会计师考试慢班《会计》讲义十一
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第10章 财务会计报告一、本章在考试中的地位
1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要地位,重点是现金流量表的编制;对于资产负债表和利润及利润分配表,主要考报表的调整,但报表的编制是基础,应熟练掌握。
2.本章内容可能有变化:利润表不分主营业务收入和其他业务收入、营业外收入和支出要分项列示。见附件:财务报告列报。
3.本章复习方法:在熟练掌握本章内容后,与会计政策变更、重大会计差错更正、日后事项中的报表调整相结合;与合并报表的编制相比较。
二、本章考点精讲
【考点一】资产负债表的编制(掌握)
1.排列规律
资产负债表的排列规律是:资产方按流动性的大小排列,流动性大的排在前头,流动性小的排在后头;权益方按偿还期的长短排列,偿还期短的排在前头,偿还期长的排在后头,最后是不用偿还的资本。
2.编制中应注意的问题
(1)存货项目:反映各种存货的可变现净值,企业应根据“物资采购”、“材料成本差异”、“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”、“委托加工物资”、“自制半成品”、“生产成本”、“库存商品”、“发出商品”、“分期收款发出商品”、 “委托代销商品”、“受托代销商品”、“代销商品款”等科目计算出存货的账面余额后,减去“存货跌价准备”,即为存货净额,填入“存货”项目。
(2)应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等项目的编制:
①购销两条线要分开,销售时,与“收”有关;购进时,与“付”有关。
②借贷记账法下,借方余额表示资产,贷方余额表示负债。故:
应收账款项目:应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的借方余额合计填列;
预收账款项目:应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的贷方余额合计填列;
应付账款项目:应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的贷方余额合计填列;
预付账款项目:应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的借方余额合计填列。
[例]2004年12月31日,某公司有关账户余额如下:应收账款——甲,借方余额1万元,应收账款——乙,贷方余额2万元;预收账款——丙,借方余额3万元,预收账款——丁,贷方余额4万元;应付账款——a,借方余额5万元,应付账款——b,贷方余额6万元;预付账款——c,借方余额7万元,预付账款——d,贷方余额8万元。则:
应收账款项目=1+3=4(万元)
预收账款项目=2+4=6(万元)
应付账款项目=6+8=14(万元)
预付账款项目=5+7=12(万元)
(3)下列项目应根据资产净额(即账面余额减去“准备”)填列:应收账款、其他应收款、存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、无形资产等项目(短期投资可能按市价计价)。
【考点二】利润和利润分配表的编制(掌握)
1.利润表的编制:应根据损益类科目的发生额分析填列(格式有变化)。
2.利润分配表的编制:应根据利润分配明细科目的发生额填列。
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