【2006年注册会计师考试时间】2006年注册会计师考试慢班《会计》讲义十一
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第10章 财务会计报告一、本章在考试中的地位
1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要地位，重点是现金流量表的编制；对于资产负债表和利润及利润分配表，主要考报表的调整，但报表的编制是基础，应熟练掌握。
2．本章内容可能有变化：利润表不分主营业务收入和其他业务收入、营业外收入和支出要分项列示。见附件：财务报告列报。
3．本章复习方法：在熟练掌握本章内容后，与会计政策变更、重大会计差错更正、日后事项中的报表调整相结合；与合并报表的编制相比较。
二、本章考点精讲
【考点一】资产负债表的编制（掌握）
1．排列规律
资产负债表的排列规律是：资产方按流动性的大小排列，流动性大的排在前头，流动性小的排在后头；权益方按偿还期的长短排列，偿还期短的排在前头，偿还期长的排在后头，最后是不用偿还的资本。
2．编制中应注意的问题
（1）存货项目：反映各种存货的可变现净值，企业应根据“物资采购”、“材料成本差异”、“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”、“委托加工物资”、“自制半成品”、“生产成本”、“库存商品”、“发出商品”、“分期收款发出商品”、 “委托代销商品”、“受托代销商品”、“代销商品款”等科目计算出存货的账面余额后，减去“存货跌价准备”，即为存货净额，填入“存货”项目。
（2）应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等项目的编制：
①购销两条线要分开，销售时，与“收”有关；购进时，与“付”有关。
②借贷记账法下，借方余额表示资产，贷方余额表示负债。故：
应收账款项目：应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的借方余额合计填列；
预收账款项目：应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的贷方余额合计填列；
应付账款项目：应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的贷方余额合计填列；
预付账款项目：应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的借方余额合计填列。
[例]2004年12月31日，某公司有关账户余额如下：应收账款——甲，借方余额1万元，应收账款——乙，贷方余额2万元；预收账款——丙，借方余额3万元，预收账款——丁，贷方余额4万元；应付账款——a，借方余额5万元，应付账款——b，贷方余额6万元；预付账款——c，借方余额7万元，预付账款——d，贷方余额8万元。则：
应收账款项目=1+3=4（万元）
预收账款项目=2+4=6（万元）
应付账款项目=6+8=14（万元）
预付账款项目=5+7=12（万元）
（3）下列项目应根据资产净额（即账面余额减去“准备”）填列：应收账款、其他应收款、存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、无形资产等项目（短期投资可能按市价计价）。
【考点二】利润和利润分配表的编制（掌握）
1．利润表的编制：应根据损益类科目的发生额分析填列（格式有变化）。
2．利润分配表的编制：应根据利润分配明细科目的发生额填列。
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