【北京安通学校】安通学校06年CPA考试会计辅导内部讲义(二三)
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三、纳税影响会计法的会计处理1．观点
该方法认为，在时间性差异的前提下，企业应当以会计口径的利润来认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差以“递延税款”进行调节，其原理等同于待摊和预提。对于永久性差异而言，纳税影响会计法完全等同于应付税款法。
2．“递延税款”的账户结构
3．当税率未发生变动时
(1)仅发生时间性差异（参见教材258－268页的例8～例14）
【例解8】a公司于1998年1月1日开始对某营销用设备计提折旧，原价为60万元，假定无残值。会计上采用4年期直线法计提折旧，而税务上则采用6年期直线法确定折旧口径。a公司采用成本与可收回价值孰低法进行固定资产的期末计价。98年末可收回价值为36万元，2000年末可收回价值为13万元，2001年6月1日a公司出售该设备，售价为20万元，假定无相关税费。该公司每年的税前会计利润为100万元，所得税率为30%。根据以上资料，采用纳税影响会计法作出相应的会计处理。
【解析】
1．会计与税务口径的收支差异
1998年1999年2000年2001年会计口径
折旧费用15万元
计提固定资产减值准备9万元
折旧费用12万元
折旧费用12万元
反冲营业外支出1万元
(详解见注1)
折旧费用6.5万元
处置设备产生的营业外收入=20-(60-51.5-2)=13.5万元
税务口径
折旧费用10万元
不认定
折旧费用10万元
折旧费用10万元
不认定
折旧费用5万元
处置设备产生的营业外支出=(60-35)-20=5万元
时间性差异
新增可抵时间性差异5万元
新增可抵减时间性差异9万元
新增可抵减时间性差异2万元
新增可抵减时间性差异2万元
转回可抵减时间性差异1万元
新增可抵减时间性差异1.5万元
转回可抵减时间性差异18。5万元
注1：
2000年的会计处理如下：
借：固定资产减值准备7
贷：累计折旧6
营业外支出1
反冲多提减值准备7万元，作转回可抵减时间性差异理解；补提折旧6万元，作新增可抵减时间性差异理解，由于此二项作了合并，体现的最终结果应作净反冲准备1万元理解，即净转回可抵减时间性差异1万元。
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