2006年注册会计师考试时间_2006年注册会计师考试慢班《会计》讲义八

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第七章  负    债 

一、本章在考试中的地位 
1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，分数一般在4分左右。本章重点是增值税的核算和应付债券中可转换公司债券的核算。 
2．本章内容可能有变化：应付福利费有可能不再计提。 
3．本章复习方法：增值税中的进项和销项是与商品购销联系在一起的，因此，应与存货、固定资产、收入、关联方交易结合复习；可转换公司债券转为资本，应与实收资本、资本公积结合复习。 
二、本章考点分析  
【考点一】增值税的核算（掌握） 
1．增值税的纳税对象 
增值税是就货物（生产销售、进口）或应税劳务（加工、修理修配）的增值部分征收的一种税。 
2．一般纳税人 
（1）科目设置 
一般纳税人在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。 
一般纳税人应交增值税=当期销项税额—当期进项税额  
（2）进项税额。进项税额分为可以抵扣和不得抵扣： 
①可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得来（按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）。可以抵扣的进项税额应价税分离入账： 
借：原材料   
    应交税金——应交增值税（进项税额） 
    贷：银行存款   
②不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账： 
借：固定资产（价+税） 
    原材料（价+税） 
    应付福利费（价+税） 
    贷：银行存款 
③如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，已作抵扣的进项税额应作转出处理： 
借：在建工程（价+税，将原材料用于工程） 
    待处理财产损溢（价+税，发生非常损失） 
    贷：原材料 
        应交税金——应交增值税（进项税额转出） 
（3）销项税额。销项税额可由一般销售和视同销售产生： 
1）一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下： 
       借：银行存款 
           贷：主营业务收入 
               应交税金——应交增值税（销项税额） 
2）视同销售，需要计算销项税额。下面是需要计算销项税额的事项： 
①企业将货物交付他人代销，在取得代销清单时，企业确认收入，计算销项税额； 
②销售代销的货物，包括买断和收取手续费，作收入处理，计算销项税额； 
③将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，作销售处理： 
借：应付利润 
   贷：主营业务收入 
       应交税金——应交增值税（销项税额） 
借：主营业务成本 
贷：库存商品 
（注：自产、委托加工的货物主要是产成品；购买的货物主要是原材料和库存商品） 
④将自产、委托加工或购买的货物作投资，应计算销项税额： 
借；长期股权投资 
    贷：库存商品（原材料） 
        应交税金——应交增值税（销项税额） 
⑤将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应计算销项税额： 
借；营业外支出 
    贷：库存商品 
        应交税金——应交增值税（销项税额） 
⑥将自产、委托加工或购买的货物用于抵偿债务，应计算销项税额： 
借：应付账款 
       （营业外支出） 
   贷：库存商品 
        应交税金——应交增值税（销项税额） 
        （资本公积——其他资本公积） 
⑦通过非货币性交易换出自产、委托加工或购买的货物，应计算销项税额： 
借：固定资产等 
   贷：库存商品 
        应交税金——应交增值税（销项税额） 
⑧将自产、委托加工的货物用于非应税项目，应计算销项税额： 
借：在建工程 
   贷：库存商品 
        应交税金——应交增值税（销项税额） 
⑨将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，应计算销项税额： 
借：应付福利费 
   贷：库存商品 
        应交税金——应交增值税（销项税额） 
（注：外购的货物在⑧和⑨情形下不计算销项税额，而是进项税额转出） 
（4）交纳税金  
交纳增值税分两种情况：正常交：即本月增值税在下月10日前交；预交：即本月预交一次，下月10日前结清。预交增值税通过“已交税金”核算，正常交纳增值税通过“未交增值税”核算： 
①如果2003年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是： 
借：应交税金——应交增值税（已交税金） 10 
贷：银行存款                         10 
5月31日，已知本月销项税额为100元，进项税额为85元，则本月应交增值税15元；因已预交10元，下月初尚需交5元，账务处理是： 
借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 5 
贷：应交税金——未交增值税                 5 
6月10日前交纳时： 
借：应交税金——未交增值税                 5 
   贷：银行存款                                 5 
②如果2003年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是： 
借：应交税金——应交增值税（已交税金） 10 
贷：银行存款                         10 
5月31日，已知本月销项税额为92元，进项税额为85元，则本月应交增值税7元；因已预交10元，多交3元应转出，账务处理是： 
借：应交税金——未交增值税                 3 
贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税） 3 
（注：多交的3元可抵下月应上交数） 
③如果2003年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是： 
借：应交税金——应交增值税（已交税金） 10 
贷：银行存款                         10 
5月31日，已知本月销项税额为83元，进项税额为85元，则本月应交增值税为-2元，即下月可留抵进项税额2元；因已预交10元，多交10元应转出，账务处理是： 
借：应交税金——未交增值税                10 
贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税） 10 
（注：多交的10元可抵下月应上交数） 
上述处理的结果是：“应交税金——应交增值税”期末贷方没有余额，借方可能有余额，表示下月可留抵的进项税额；“应交税金——未交增值税”贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。 

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