北京安通学校_安通学校06年CPA考试会计辅导内部讲义(二五)
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【例解12】
条件等同于例11，只是将税率的更动时间改为2004年。
【解析】
200020012002200320042005税前会计利润100100100100100100时间性差异+7+4+1-2-5-5应税所得107104101989595应交所得税32.1
=107×30%(旧税率)
31.2
=104×30%(旧)
30.3
=101×30%(旧)
29.4
=98×30%(旧)
38
=95×40%(新)
38
=95×40%(新)
时间性差异的纳税影响2.1(借)
=7×30%(旧)
1.2(借)
=4×30%(旧)
0.3(借)
=1×30%(旧)
0.6(贷)
=2×30%(旧)
1.5(贷)
=5×30%(旧)
1．5(贷)
=5×30%(旧)
本期所得税费用
30(旧)
30(旧)
30(旧)
30(旧)
39.5(挤)
39.5(挤)
会计分录略
注解：
全旧所用的税率均为旧口径税率
一新，一旧，一挤应交所得税=应税所得×新税率，递延税款=结转的旧时间性差异×旧税率，倒挤出所得税费用
(2)债务法
观点：
该方法认为，“递延税款”是一项真正的资产或负债，所以当税率发生变动时，需要对原税率口径下的递延税款登账额调整至新税率口径。
②口诀：
a．口诀之一：
如果税率的变动发生在时间性差异的反向结转之前。（参见教材253页例6）
【例解13】
条件同例11，按债务法处理如下：
200020012002200320042005税前会计利润
100100100
100100100时间性差异
+7
+4
+1
-2
-5
-5
应税所得
107
104
101
98
95
95
应交所得税
32.1
=107×30%(旧税率)
31.2
=104×30%(旧)
40.4
=101×40%(新税率)
39.2
=98×40%(新)
38
=95×40%(新)
38
=95×40%(新)
时间性差异的纳税影响
2.1(借)
=7×30%(旧)
1.2(借)
=4×30%(旧)
1.5(借)
=调旧口径至新口径+新时间性差异×新税率
=(7+4)×(40%-30%)+1×40%
0.8(贷)
=2×40%(新)
2(贷)
=5×40%(新)
2(贷)
=5×40%(新)
本期所得税费用
30(旧)
30(旧)
38.9(挤)
40(新)
40(新)
40(新)
会计分录
略
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