北京安通学校|安通学校06年CPA考试会计辅导内部讲义(十五)
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9.3提供劳务收入的确认和计量（一）提供劳务收入的确认
1．对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售处理
2．对于跨年度的劳务，如果能够可靠估计三要素，则按完工百分比法进行处理。此三要素包括：
（1）合同总收入、总成本能够可靠计量
（2）与交易相关的经济利益能够流入企业
（3）劳务的完工程度能够可靠计量
3．完工百分比法的计算
当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入
当年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本
参见教材192页例11
4．如果对此三要素无法可靠估计的，（这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素，即款项能否收回无法可靠估计）应作如下处理：
（1）按能收回的价款作收入确认；
（2）按实耗的劳务成本作支出确认；
二者差作当期损失认定。
【例5】甲公司与e公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经e公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理入员工资）。12月31日，鉴于e公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。
解析：对于劳务的款项预计无法收回时，应以能够收回的款项作收入，以实际的成本作支出，具体处理如下：
①确认收入时：
借：应收账款17.55
贷：其他业务收入15
应交税金――应交增值税（销项税额）2.55
②确认成本时：
借：其他业务支出20
贷：应付工资 20
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