cpa考试会计题型_06年CPA考试会计辅导内部讲义(二一)

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【例解9】

以例8为前提条件，如果企业又发生如下业务：

  (1)99年初，a公司购买了b公司20%的股份，形成一项长期股权投资，并按权益法进行核算，当年末b公司实现净利润100万元，b公司的所得税率为20%；

  (2)2000年b公司宣告并分派现金股利30万元，2000年末b公司又实现盈余50万元。

根据以上资料作出1999年、2000年的所得税处理。

【解析】

 

1999

2000

税前会计利润

100

100

时间性差异

+2-20

+2-1+6-10

应税所得

82

97

应交所得税

24.6(贷)

(97-6)×30%+6÷(1-20%)×(30%-20%)=28.05(贷)

时间性差异的纳税影响

2×30%=0.6(借)

20÷(1-20%)×(30%-20%)=2.5(贷)

(2-1)×30%=0.3(借)

(10-6)÷(1-20%)×(30%-20%)=0.5(贷)

本期所得税费用

24.6-0.6+2.5=26.5(借)

28.05-0.3+0.5=28.25(借)

会计分录

借：所得税26.5

贷：递延税款1.9

应交税金 ---应交所得税24.6

借：所得税28.25

贷：递延税款0.2

应交税金---应交所得税28.05

既有时间性差异又有永久性差异

【例解10】

以例8为前提条件，1999年又发生如下四笔业务：

①罚没支出10万元;

②国债利息收入4万元;

③企业当年以公司的产品用于工程建设，该产品成本为8万元，公允售价为10万元，增值税率为17%;

④成本法下收到被投资方的分红15万元，其中10万元确认为投资收益，5万元冲减投资成本,被投资方的所得税率为20%。

根据以上资料，采用纳税影响会计法作出1999年的所得税处理。

【解析】

    对于永久性差异，纳税影响会计法与应付税款法的处理思路一致，只须用永久性差异调整应税所得即可，具体计算如下：

1999

税前会计利润

100

永久性差异

+10-4+(10-8)+5

时间性差异

+2

应税所得

115

应交所得税

(115-15)×30%+15÷(1-20%)×(30%-20%)=31.875(贷)

时间性差异的纳税影响

2×30%=0.6(借)

本期所得税费用

31.875-0.6=31.275(借)

会计分录

借：所得税31.275

递延税款0.6

贷：应交税金---应交所得税31.875

  4．当税率发生变动时

(1)递延法

①观点：

    该方法认为，“递延税款”不是一项真正的资产或负债，所以当税率发生变动时，不需要对原税率口径下的递延税款登账额进行调整。

②口诀

a．口诀之一：

    如果税率的变动发生在时间性差异反向结转之前。（参见教材251页例6）

【例解11】

    甲公司于2000年初开始对某行政用设备计提折旧，该设备原价为30万元，假定无残值，会计上采用4年期年数总合法计提折旧，税务上采用6年期直线法的折旧口径，2000年、2001年的所得税率为30%，2002年改为40%，每年甲公司实现税前会计利润100万元。为简化起见，假定该设备不存在清理的问题，按递延法作出相应的会计处理。

【解析】

2000

2001

2002

2003

2004

2005

税前会计利润

100

100

100

100

100

100

时间性差异

+7

+4

+1

-2

-5

-5

应税所得

107

104

101

98

95

95

应交所得税

32.1

=107×30%( 旧税率)

31.2

=104

×30%( 旧)

40.4

=101

×40%( 新税率)

39.2

=98

×40%( 新)

38

=95

×40%( 新)

38

=95

×40%( 新)

时间性差异的纳税影响

2.1(借)

=7×30%( 旧)

1.2(借)

=4×30%( 旧)

0.4(借)

=1×40%( 新)

0.6(贷)

=2×30%( 旧)

1.5(贷)

=5×30%( 旧)

1．6(贷)

=4×30%( 旧)

+1×40%( 新)

本期所得税费用

30( 旧)

30( 旧)

40( 新)

39.8( 挤)

39.5( 挤)

39.6( 挤)

会计分录

略

本文来源：https://shitiku.jxxyjl.com/kaoshifudao2/33236.html