cpa考试报名地点能变么_从厚变薄CPA考试教材2004纪念版－会计（5）

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第九章  收入、费用和利润
 
一、收入的分类
    1、按性质不同可分为：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入
    2、按经营业务的主次分：
        主营业务收入：（比重大）
        其它业务收入：（比重小）主要包括转让技术、销售材料、出租包装物收入等。
　　3、区别收入与利得的关系(第一章已说述，再复习一下)
　　　　①、收入：日常活动中所形成：包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。收入和相关成本应在会计报表中分别反映。
　　　　②、利得：从偶发的经济业务中取得，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产或无形资产形成的净收益、流动资产价值的变动等。在会计报表中通常以净额反映。
    　　不难理解，营业外收入不属于收入的范筹吧
    　　******关于投资收益是否属于“收入”问题：不能简单一刀切，应分具体情况
　　  　　      a、长期股权投资成本法核算下的股利收入、权益法核算下的占被投资公司净利润份额、长期债权投资获得的利息收入（含折溢价摊销）：是让渡资产使用权取得的收入，因而归属于收入要素
　　    　　    b、长期股权投资的转让处置所得、长期债权投资的转让处置所得、营业外收入和补贴收入：不属于收入要素，是"利得"
二、商品销售收入(本章学习重点)
    1、确认条件(必须同时全部满足)
        ①、商品所有权上的主要风险和报酬已经转移
                a、实物交付，所有权上的风险和报酬转移(例如大多数零售交易)
                b、实物交付，所有权上的风险和报酬并没有转移的情况：
                     a、发出商品与合同不符，又未根据条款弥补
                     b、代销的，取决于受托方的收入是否取得
                     c、尚未完成安装或检验
                     d、合同中规定了退货条款，又不能确定退货的可能性
                c、仅保留次要风险的，如满足以下②③④条，应确认收入。
        ②、既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
        ③、与交易相关的经济利益能够流入企业
        ④、相关的收入和成本能够可靠地计量
    2、账务处理
        ①、商品已发出，发票已开，暂不确认收入
                借：发出商品
                    贷：库存商品
            交税时：
                借：应收账款—应收销项税额               17
                    贷：应交税金—应交增值税(销项税额)           17
            确认收入时：
                借：应收账款            100
                    贷：主营业务收入          100
        ②、有现金折扣的情况：先以总价法确认收入
                借：应收账款                        117
                    贷：主营业务收入                            100
                        应交税金—应交增值税(销项税额)           17
            收到货款时，差额计入财务费用
                借：银行存款       115
                    财务费用         2
                    贷：应收账款          117
        ③、代收款项的处理：直接计入负债科目，不计入收入，
    3、特殊销售业务
        ①、需要安装检查的销售：安检完后确认收入；如果安检较简单时，发出进就确认
        ②、附销售退回条件的：
             能够合理估计的部分，确认收入；可能退货部分，不作收入，仅做发出处理
             不能合理估计的部分，期满确认
        ③、代销：
             a、视同买断方式：跟据代销清单，确认收入
             b、收取手续费：按委托方价格出售，只收取手续费；受托方按劳务收入对待
        ④、分期收款
                借：分期收款发出商品
                    贷：库存商品
                借：银行存款
                    贷：主营业务收入
                借：主营业务成本
                    贷：分期收款发出商品
        ⑤、售后回购：不确认收入。要点：“待转库存商品差价”科目最后应等于“购销”差价。
                发出时：
                    借：银行存款                         117
                        贷：库存商品                              80
                            应交税金—应交增值税(进项税额)        17
                            待转库存商品差价                      20
                回购价大于原价的利息分摊(可看作是一种融资费用)
                    借：财务费用               10
                        贷：待转库存商品差价          10
                回购时：
                        借：物资采购                          110
                            应交税金—应交增值税(进项税额)     18.7
                            贷：银行存款                              128.7
                 　　   借：待转库存商品差价      30
               　　　　     贷：物资采购               30
        ⑥、售后租回
             a、如果售后租回形成融资租赁，售价与账面价值差额，记入“递延收益”，按折旧进度分摊，作为折旧费用的调整。
             b、形成经营租赁的，“递延收益”按租金支付进度比例分摊。
        ⑦、房地产销售
            ******有建造合同的，按建造合同原则处理
            法定所有权转移的，风险和报酬未转移的情况：
                a、合同规定，仍有责任实施重大行动，行动之后再确认
                b、有重大不确定因素存在，待消失时再确认收入
                c、售后，仍有某种程度的继续涉入，涉入期间不确认收入
        ⑧、以旧换新：销售的新商品，按销售处理；换回的旧商品，按购进处理
        ⑨、现金折扣：按总价法核算，实际发生时再计入财务费用
        ⑩、销售退回
              a、未确认收入的退回：
                   借：库存商品
                       贷：发出商品
              b、已确认收入的退回：冲当月收入、冲成本
                a.本年度销售，年度终了前退回的，冲退回月份收入
                b.以前年度销售，年度终了前（非资产负债表日后期间）退回的，冲退回月份收入
                c.属于资产负债表日后事项的销售退回，按日后事项原则处理，调整报告年度的收入。（通过以前年度损益调整）
                d.销售退回包含折扣时，应相应冲减

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