[注协代管的注册会计师]2006年注协注册会计师考试慢班《会计》讲义23

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以分为两种：
（1）应纳税时间性差异：是指未来应增加应税所得的时间性差异。常见的应纳税时间性差异有：
①按权益法确认的投资收益
②计提折旧时，会计折旧为直线法，税收折旧为年数总和法、双倍余额递减法

（2）可抵减时间性差异：是指未来可以从应税所得中扣除的时间性差异。常见的可抵减时间性差异有：
①计提的8项准备（坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备）
②计提折旧时，会计折旧为年数总和法、双倍余额递减法，税收折旧为直线法
③计提的产品质量保证金
④权益法下股权投资差额（借差）
 
（二）所得税会计处理方法：应付税款法
 所得税的核算方法有应付税款法和纳税影响会计法。在应付税款法下，本期所得税费用等于本期应交所得税。其核算步骤分为两步：
（1）计算应交所得税
  应交所得税=应纳税所得额*所得税税率=（利润总额+纳税调整额）*所得税税率
（2）确定所得税费用
   所得税费用=应交所得税。所得税的账务处理是：
  借：所得税
      贷：应交税金——应交所得税
[例1]2004年甲公司利润总额为100万元，所得税率33%，采用应付税款法核算所得税。2004年实际发放工资500万元，计税工资480万元；计提固定资产减值准备50万元；会计折旧300万元，税收折旧330万元。
要求：计算2004年甲公司应交所得税和所得税费用，并进行账务处理。
（1）计算应交所得税
  应交所得税=应纳税所得额*所得税率=（利润总额+纳税调整额）*所得税率=（利润总额100+工资超标20+固定资产减值50—折旧30）*33%=140*33%=46.2万元
  
（2）计算所得税费用
所得税费用=应交所得税=46.2（万元）。账务处理是：
借：所得税   46.2
    贷：应交税金——应交所得税  46.2

（二）所得税核算方法：纳税影响会计法
1．纳税影响会计法的概念和处理方法
（1）纳税影响会计法是将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额，递延和分配到以后各期。采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并应随同有关的收入和费用计入同一期间，以达到收入和费用的配比。
（2）纳税影响会计法的处理办法
①在纳税影响会计法下，应设置“所得税”、“递延税款”和“应交税金——应交所得税”科目。所得税费用的计算公式是：
所得税费用=应交所得税+递延税款贷方发生额—递延税款借方发生额
②递延税款贷方发生额：包括本期发生的应纳税时间性差异*税率、本期转回的可抵减时间性差异*税率；
③递延税款借方发生额：包括本期发生的可抵减时间性差异*税率、本期转回的应纳税时间性差异*税率。
  “递延税款”科目的核算内容，列示如下：
递延税款
 ①本期发生的可抵减时间性差异*税率  ①本期发生的应纳税时间性差异*税率
②本期转回的应纳税时间性差异*税率  ②本期转回的可抵减时间性差异*税率

        余额：递延所得税借项或资产 余额：递延所得税贷项或负债
    在具体运用纳税影响会计法核算时，有递延法和债务法。在所得税税率不变的情况下，两种处理办法的结果相同；在所得税税率发生变动的情况下，两种处理方法的结果则不相同。
2．递延法
（1）递延法是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。
（2）递延法的特点
①采用递延法核算时，资产负债表上反映的递延税款余额，并不代表收款的权利或付款的义务；
②本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额，一般用当初的原有税率计算。

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