[合并会计报表的合并范围]合并会计报表的国际发展概况
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综观合并会计报表的国际发展概况,可以了解世界各国合并会计报表的产生动因、社会经济背景以及它对企业的作用。一、美国合并会计报表发展概况
根据诺贝斯“国际比较会计”专著(1993年版)的论述,合并会计报表实务早在上个世纪末期,就出现在美国的一些公司公布的类似报表中,但是当时并不完善。直到1901年在新泽西注册的美国钢铁公司才编制出比较完善的合并会计报表。合并报表在美国起步较早的原因主要有以下4点:
首先,是美国当时出现了很多控股公司。这些控股公司的出现掀起了世界上第一次企业兼并浪潮,集团公司控制了美国大多数工商企业,控制着美国的经济生活。例如1870—1905年,由于兼并,美国钢铁工业企业总数从1808家减少到606家,但是当时美国钢铁总产量却增加了9倍。1890年,美国电话电报公司兼并了贝尔公司,组成了贝尔电话系统,并逐步垄断了全国电话网的大部分。1906年,美国全部铁路的2/3掌握在j.p.摩根等4个大集团公司中。1915年,美国16个集团公司控制着全美22.8%的发电量。1925年,16 家财团(其中11家集团公司和5家独资财团)控制着全美53%的贸易额。可以说没有企业集团的发展壮大,没有控股公司经营方式的出现,就不可能产生合并会计报表方法。
其次,是美国的会计准则发展 和会计方法的发展不受法律约束。而且社会在某种程度上鼓励创新,使得合并会计报表这种新的方法得以迅速传播和发展,逐步被会计职业界广泛认同,并且最终形成了会计准则。
第三,是美国会计准则不要求编制母公司会计报表,只要求控股公司编制合并会计报表。这也是合并会计报表方法在美国发展迅速的原因之一。
第四,是美国资本市场发育完善。美国对进入其资本市场的筹资者提供的会计信息的形式、内容、依据等作出了极其严格的规范,用以维护投资者的利益。因此,合并会计报表首先是资本市场管理者的强制要求,在被越来越多的上市公司接受以后,才在美国的会计实务中被广泛接受。因此,美国的资本市场的发展对合并会计报表的发展起了积极的推动作用。
二、英国合并会计报表发展概况
合并报表实务在英国和欧洲大陆国家发展比较缓慢。在英国,直到世界第二次合并浪潮开始时(1916~1922年),控股公司才成为一种重要的企业组织形式。英国最早的合并会计报表的出现比美国晚了十几年,据诺贝斯提供的资料,英国合并报表会计实务最早出现于1910年。英国合并报表的第一本专著是1923 年由吉尔伯特。格塞( gilbert.garnsey)撰写的《控股公司及报表编制》,当时合并报表的编制在美国已经是非常普遍了。直到1939年,伦敦证券交易所开始将合并报表作为发行新股的条件,但实际执行的并不普遍。第二次世界大战期间,合并报表的发展中断了。直到1947年英国的《公司法》中才对合并报表提出要求,成为法定会计报表。
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