[中小企业融资困难的内部原因]中小企业内部融资与会计处理方法的选择
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中小企业融资虽然很少能够离开外部的各种资源,但首先应当考虑并加以利用的是其内部自有资金。因此,如何充分有效地挖掘内部资金是企业最基本的一种融资方式。中小企业可利用的内部融资方式有很多,如:降低成本,增加潜在利润;降低库存存货,加速资金周转;采用内部职工集资方式获得投资;合理避税等。其中合理避税能减少企业的税收支出,使得作为企业的一项现金流出量的税收得以留存在企业,从而实现融资的目的。合理避税的关键在于恰当地选择会计处理方法。一、存货发出计价方法的选择与中小企业内部融资
按现行会计制度规定,我国企业对存货发出实际成本的计算方法有:先进先出法、后进先出法、移动平均法、月末一次加权平均法等。在物价上涨时期,可按后进先出法对存货进行计价,低估库存存货成本,相对高估发出存货成本或销货成本,从而降低应税利润,达到税收融资的目的。
例如:某企业2001年初,库存a材料1000件,单位实际成本为40元,企业近两年材料收发情况如下:2001年度购进a材料1500件,单位实际成本48元,生产领用2000件;2002年度购进a材料3000件;单位实际成本为52元,生产领用3500件(假定企业2002年末材料全部耗用完毕,没有库存)。
现以后进先出法和先进先出法比较说明如下:
2001年度结转发出材料成本:
先进先出法:1000×40+1000×48=88000(元)
后进先出法:1500×48+500×40=92000(元)
年末汇算清交所得税,采用后进先出法比先进先出法多转材料成本4000元,从而使年终会计利润减少4000元。造成少交税款4000×33%=1320元。该项税额等于无偿被企业占用一年,若资金成本为15%,则折现值计算如下:折现值=影响纳税额×折现系数=1320×o.870=1148.40(元)
2002年度结转发出材料实际成本:
先进先出法:500×48+3000×52=180000(元)
后进先出法:3000×52+500×40=176000(元)
年终汇算清交所得税,采用后进先出法比先进先出法少转材料成本4000元,使企业年终会计利润增加4000元,从而使所得税多交1320元,则第二年多交1320元税金,折现值为:1320×o.756=997.2(元)
比较上述结果分析:从静态上看两种计算方法两年累计转出材料成本均为268000元,不会形成避税,但如果考虑资金时间价值的影响,采用后进先出法比先进先出法少交税款额为150.48元(1148.4-997.92=150.48),从某种意义上讲,达到了内部融资的目的。
此外,中小企业还可以对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价,定期地计算存货的可变现净值,一旦发现可变现净值低于成本,立即计提存货跌价准备计入当期损益,降低当期利润,抵减当期应交所得税金额,也可以达到内部融资的目的。
二、固定资产大修理的核算方法的选择与中小企业内部融资
固定资产资在其使用过程中,往往发生固定资产的局部损坏,为了保持固定资产的正常运转和使用,充分发挥其效能,就必须对其进行必要的修理。固定资产大修理的核算方法有待摊法和预提法。不论采用哪种方法,固定资产大修理支出的金额是不变的。从静态角度分析,不会出现避税,但事实上避税是难免的,引起避税的原因是税款入库的时间不同而导致的资金时间价值不同。
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