【中级会计实务考试重点章节】中级会计实务—把握考试重点和难点很关键
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一、总论(一)熟悉会计要素的概念及特征,能分辨出其要素归属。
[例解1-1]下列各项中,不符合资产会计要素定义的是()。
a.委托代销商品 b.委托加工物资
c.待处理财产损失 d.尚待加工的半成品
答案:c
解析:因为待处
理财产损失本质上是一种损耗,已不可能再为企业创造经济利益了,所以不能作为企业的资产认定。
[例解1-2]下列各项中,符合收入会计要素定义,可以确认为收入的是()。
a.出售无形资产收取的价款
b.出售固定资产收取的价款
c.出售原材料收取的价款
d.出售长期股权投资收取的价款
答案:c
解析:收入是企业在日常活动中经济利益的总流入。出售固定资产、无形资产和长期股权投资均不是企业日常的业务。
(二)掌握重点会计原则的实务应用(见表一)
(三)掌握会计要素的确认条件及计量基础(详见教材的15-19页)。
二、应收和预付账款
应收票据
(一)掌握带息应收票据的利息处理
1.计提利息的时点: 来源:
一般应在中期期末(即6月30日)和年末(12月31日)计提利息。
2.计提利息的会计分录
借:应收票据
贷:财务费用
(二)掌握应收票据贴现的计算及账务处理
1.计算过程:
(1)到期值
如为带息票据:
到期值=票据的面值+票据的利息=票据的面值+(票据的面值×票面利率×期限)
如为不带息票据:
到期值=票据面值
(2)贴现息=到期值×贴现率×期限(另,如果承兑人在异地的,贴现利息的计算应另加3天的划款日期)
(3)贴现额=到期值-贴现息
2.会计分录
(1)如为带息票据:
借:银行存款(贴现额)
财务费用(倒挤)
贷:应收票据(账面余额=票面值+已提利息)
财务费用(倒挤)
(2)如为不带息票据:
借:银行存款(贴现额)
财务费用(倒挤)
贷:应收票据(票面值)
3.因商业承兑汇票贴现所产生的或有负债的处理:
(1)应在会计报表附注中披露
(2)票据到期,如果债务人不付款:
借:应收账款(最低是到期值)
贷:短期借款或银行存款(最低是到期值)
(3)票据到期,如果债务人付款,则无相应的会计处理。
【例解2-1】2000年7月6日,某企业将一张带息应收票据到银行贴现,票据面值50万元,2000年6月30日已计利息2000元,尚未计提利息4000元,银行贴现息4200元,该应收票据贴现时应计入财务费用的金额是()元。
a.借记200 b.贷记200
c.借记4200 d.贷记2200
答案:a
解析:(1)到期值=500000+2000+4000=506000(元);
(2)贴现息=4200(元);
(3)贴现额=506000-4200=501800(元);
(4)贴现时,应收票据的账面价值=500000+2000=502000(元);
(5)财务费用借记额=502000-501800=200(元)。
(三)掌握应收票据背书转让的账务处理 借:在途物资或原材料 龄分析法
①在计算上,与应收账款余额百分比法只在第一步不同,其余完全相同。 来源:
即,该方法在认定期末应提足数时,是以应收账款的账龄为标准划分为不同的层次,并匹配不同的坏账估计百分比来认定期末应提足数。
②采用账龄分析法计提坏账准备时,收到债务单位当期偿还的部分债务后,对账龄的确定是:
a.剩余的应收账款不应改变其账龄;
b.存在多笔应收账款且账龄不同的情况下,应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款;
c.确实无法认定的,按照先发生先收回的原则确定。
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