中级会计考试会计实务目录|中级会计考试辅导———会计实务(一)
【shitiku.jxxyjl.com--会计实务考试辅导】
权益法下明细科目的内涵“投资成本”开始以初始投资成本计量,再通过“股权投资差额”调整为投资企业享有被投资企业的份额,为投资企业所占比例与被投资企业所有者权益的积。
“股权投资差额”计量初始投资成本与份额的差额。其在投资期内摊销,调整“投资收益”,但因被投资企业净亏损而使投资账面价值减至零或投资成本以下的,应暂停摊销。直到被投资企业实现净利润,投资企业按比例分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销。当然,在计算累计摊销期时,应扣除暂停的摊销期;但若投资合同已确定摊销期,只能在恢复摊销后的剩余期限内摊销。
“损益调整”只要被投资企业实现净利润或发生净亏损,投资企业就可按份额调整投资账面价值,并确认或冲减投资收益。注意:1.计算“被投资企业实现净利润”应扣除不能由投资企业享有的职工奖励及福利基金、上交的承包利润等。2.若为初始投资年度,计算被投资企业应享有的份额时,应以取得被投资企业股权后发生的净损益为基础;而投资前被投资企业实现净损益已包括在取得投资时的初始投资成本中。3.若会计年度内投资比例发生变动,应按各持股比例分段计算所持股份期间的投资收益。来源:www.diyifanwen.com
在被投资企业宣告分红时,应相应减少该明细科目余额。在被投资企业发生净亏损时,应以投资企业投资账面价值减记应以零为限。
“股权投资准备”是因为被投资企业除净损益之外的所有者权益其他变动引起的。如被投资企业的资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额等;同时计入资本公积的“股权投资准备”明细科目下。
成本法转化为权益法核算时的追溯调整
追加投资等原因使长期股权投资由成本法转化为权益法核算,应追溯调整———原先的投资在投资时就按权益法核算;计算(a)投资时的投资成本、(b)股权投资差额(<0表在贷方),(c)持有期摊销的股权投资差额、(d)损益调整、(e)成本法下核算冲回的投资成本及调整对利润的影响。在初始投资成本a大于投资企业享有被投资企业的份额(a-b)时:
借:长期股权投资———x公司(投资成本)a-b-e
———x公司(损益调整)d
———x公司(股权投资差额)b-c
贷:长期股权投资———x公司a-e
利润分配———未分配利润
d-c
对于追加投资部分,按权益法原则核算。最终,长期股权投资(不含股权投资差额)的账面价值与投资企业享有被投资企业的份额一致。
期末计价———账面余额与可收回金额孰低法
可收回金额指企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者间较高者。某期计提额为“max{0,(账面价值-可收回金额)}与原已提减值准备额的差”,若其小于零,表应冲回减值准备。
例:某企业1999年初以195万元购入甲公司实际发行在外普通股的15%,另支付相关费用5万元。采用成本法核算该项长期股权投资。1999年5月8日甲公司宣告对外分派现金股利共80万元,企业可获现金股利12万元。
1999年7月5日企业以139万元的价格收入甲公司实际发行在外普通股数的10%,另外支付相关费用3.8万元,至此,持股比例达到25%,改用权益法核算该项长期股权投资。
1998年年报中,甲公司所有者权益合计为1600万元,1999年分派1998年现金股利共80万元,1999年甲公司实现净利润1210万元,其中1-6月份实现净利润为60万元。
投资方与被投资方所得税税率均为33%,股权投资差额按10年摊销,不考虑追溯调整时摊销的股权投资差款对所得税的影响。
2000年甲企业发生亏损100万元。
要求:分别做出企业该项长期股权投资从1999年至2000年全过程的分录。
解:1.1999年初投资时
借:长期股权投资———甲公司200万(a)
贷:银行存款200万
2.1999年宣告分派现金股利时
借:应收股利12万
贷:长期股权投资———甲公司12万(e)
3.1999年7月对甲公司再次投资前,对原账面记录进行追溯调整。
(1)初次投资产生的股权投资差额b=200-1600×15%=-40万元
(2)1999年1-6月份应分摊股权投资差额c=-40÷10÷2=-2万元
股权投资差额余额b-c=-38万元(<0表在贷方)
(3)1999年1-6月份应确认的投资收益d=60×15%=9万元
(4)成本法改为权益法的累积影响数d-c=9+2=11万元
(5)追溯调整前账面投资成本a-e=200-12=188万元
(6)调整后初次投资成本=1600×15%-12=288万元
(7)追溯调整分录
借:长期股权投资———甲公司(投资成本)228万
———甲公司(损益调整)9万
贷:长期股权投资———甲公司
188万
———甲公司(股权投资差额)
38万
利润分配———未分配利润11万
4.1999年7月追加投资
借:长期股权投资———甲公司(投资成本)142.8万
贷:银行存款142.8万
5.计算追加投资产生的股权投资差额=142.8-(1600-80+60)×10%=-15.2(万元)
借:长期股权投资———甲公司(投资成本)15.2万
贷:长期股权投资———甲公司(股权投资差额)15.2万
6.1999年底摊销股权投资差额=(38+15.2)÷9.5÷2=2.8(万元)
借:长期股权投资———甲公司(股权投资差额)2.8万
贷:投资收益2.8万
7.计算本年权益法下的投资收益=(140-60)×25%=20(万元)
借:长期股权投资———甲公司(损益调整)20万
贷:投资收益20万
8.2000年投资收益=100×25%=25(万元)
借:投资收益25万
贷:长期股权投资———甲公司(损益调整)25万
9.2000年分摊股权投资差额=5.6(万元)
借:长期股权投资———甲公司(股权投资差额)5.6万
贷:投资收益5.6万
本文来源:https://shitiku.jxxyjl.com/huijishiwukaoshifudao/21111.html
-
[税务会计的工作内容]会计与税务接受非货币性资产捐赠的处理详细阅读
根据国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)的规定,企业接受捐赠,包括接受货币性资产、非货币性资产,须并入当期的应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税。若企业接受捐赠的资产为货币性资产(指现金、银行存款及其他货币资金),在确定入账价值的规...
-
【受赠非货币性资产会计分录】受赠非货币性资产的会计与税务处理详细阅读
企业接受捐赠非货币性资产确定的入账价值,是指按会计制度及相关准则规定计入受赠资产成本的金额,包括接受捐赠非货币性资产的价值(不含可抵扣的增值税进项税额)和因接受捐赠资产另外支付的构成受赠资产成本的相关税费。企业取得的非货币性资产捐赠,捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额及相关税费作为接受...
-
通过管理费用核算的是_管理费用的核算技巧(一)详细阅读
《中华人民共和国企业会计制度》规定:管理费用,是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或者应当由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动...
-
会计基础工作规范2020修订|关于会计基础工作规范中几个问题的探讨详细阅读
一、可不可以用圆珠笔填制记帐凭证? 一般认为,填制记帐凭证应用蓝黑墨水书。而《会计基础工作规范》中只规定了登记帐簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆珠笔或者铅笔书写,并没有明确规定填制记帐凭证用什么笔书写。这是否意味着,填制记帐凭证可以用其他的笔书写呢?...
-
商业银行贷款损失准备计提指引|商业银行贷款损失准备计提的会计处理详细阅读
摘要:在不确定性的作用下,商业银行贷款会面临风险。提取贷款损失准备,是商业银行应对风险的常见措施。由于产权制度的不同,我国商业银行在贷款损失准备计提的会计处理上没有遵循国际通行的做法,贷款损失准备金计提明显不足,利润虚增普遍而且严重,累积了较大的流动性风险。 关键词:商业银行;贷款损失准备...
-
[无形资产摊销会计处理]自研无形资产投资的会计处理详细阅读
根据《企业会计制度》的要求,企业在新技术、新产品的研发过程中发生的材料费用、人工费用等应直接计入当期损益,已计入各期费用的研究与开发费,在该项技术或产品研发成功并依法申请取得权利时,不得再将原已计入费用的研究与开发费资本化。换言之,企业自行开发并按法律程序取得的无形资产,仅将依法取得时发生...
-
限制性股票和股票期权的会计处理_股票期权计划的会计处理详细阅读
简介:股票期权会计准则成为安然事件后国际会计界备受关注的一个新问题。同样,股票期权的实施也已成为我国国有企业改制过程中的热点,因此,对股票期权的会计处理也就成为了会计工作的重要内容。笔者通过对美国股票期权会计理论和会计处理方法的分析,对我国股票期权会计的制度设计提出了一些建议。股票期权(亦称...
-
旅行社偿债能力评估|偿债能力评估中担保的计算详细阅读
资产管理公司在处置不良债权前,为了获得债权的公允价值,通常会委托中介机构进行偿债能力评估。企业偿债能力评估,是指对债务企业以现有资产偿还特定债务的能力进行量化评估,并以其未来经营收入对债务的保障程度进行分析、评估的行为。企业偿债能力评估的对象主要为债务企业,也包括债务责任第三方,即有效保证期...
-
中国会计服务联盟_WTO与中国会计服务市场竞争分析详细阅读
中国已经正式成为wto的成员国,加入wto后,必然会给中国的各行业带来冲击,同时也会带来发展的机遇,会计行业也不例外。在wto框架下,服务贸易总协定(gats)是一项服务部门国际化的综合性文件,其中会计服务是总协定的重要组成部分,gats规定了各成员国之间的服务贸易应遵循的最惠国待遇原则、透明...
-
会计信息失真对我国经济的影响|关于中国会计信息失真的经济学分析及对策详细阅读
一、会计信息失真及其危害 会计的目标是对会计主体的经济业务事项进行确认、记录和报告,提供反映会计主体经济活动的信息,为国家宏观经济管理的投资者的经济决策提供依据。因此,会计信息具有相关性和可靠性的质量特征,真实性构成了会计信息质量的基础。然而,目前我国会计簿和报表披露的信息与真实情...