注册税务师考试税法一税法二|注册税务师考试税法（一）课堂笔记-第41讲：城建税以及教育费附加

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本章学习要求
一、城市维护建设税 
    （一）了解城市维护建设税的特点 
    （二）熟悉城市维护建设税的基本规定 
 二、教育费附加 
    （一）了解教育费附加的概念、征收范围及计税依据 
    （二）了解教育费附加的计征比率与计算 
    （三）熟悉教育费附加的减免规定 
城建税和教育费附加经常与增值税、消费税和营业税结合出题，客观、主观题均会出现。但分值并不很高，一般在8分左右 
城市维护建设税
一、城建税的概念、特点和立法原则
（一）概念
城市维护建设税是对从事工商经营、缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税
（二）特点
1、税款专款专用，具有收益税性质
2、属于一种附加税
3、根据城建规模设计税率
4、征收范围较广
（三）立法原则
1、 补充城市维护建设资金不足
2、 限制对企业的乱摊派
3、 调动地方政府进行城市建设和维护的积极性，为推行分税制创造条件
二、城建税的基本规定
（一）征税范围――城市、县城、建制镇、以及税法规定征收“三税“的其他地区
（二）纳税人
征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税和营业税中的单位和个人
注意：外商投资企业和外国企业暂不缴纳城建税。
（三）税率――比例税率（7％、5％、1％）
城市市区――――7％
县城、建制镇――5％
其他――――――1％
注意：
1、 货物运输业按代开票纳税人管理的所有单位和个人，凡按规定应当征收营业税，在代开发票时一律按开票金额的3％征收营业税，按营业税税款的7％预征城建税。
2、 城建税一般按纳税人所在地适用税率执行，但下列情况，可按纳税人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税
（1）由受托方代收、代扣“三税”的单位
（2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人
3、 对铁道部应纳城建税的税率统一规定为5％
（四）计税依据―――实际缴纳的三税税额
应纳税额
＝（实际缴纳的增值税税额＋实际缴纳的消费税税额＋实际缴纳的营业税税额）×适用税率
注意：城建税以“三税”税额为计税依据，不包括加收的滞纳金和罚款
【应用举例】
某县城一运输公司2002年取得运输收入120万元、装卸收入20万元，该公司2002年缴纳城市维护建设税（  ）万元。
a  0.18   b   0.29  c   0.25  d  0.21
答案：d
解析：（120+20）×3％×5％＝0.21万元
（五）减免税
1、进口不征
2、出口不退
3、对金融业调增3％征收的营业税，不征收城建税
4、 因减免须进行“三税”退库的，城建税也可以同时退库
5、 对对新办的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外）当年新招用下岗失业人员达到职工总数的30％以上（含），并与其签订1年以上期限劳动合同的，经审核批准，3年内免征城建税、教育费附加。
6、 对下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城建税、教育费附加。
7、自2004年1月1日起，对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）以及新办的商业零售企业，当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数的30％以上（含），并与其签订1年以上期限劳动合同的，经批准，3年内免征城建税
对自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城建税。
8、经中国人民银行依法决定撤销的金融机构，以其财产清偿债务，免征被撤销金融机构转让货物、不动产、无形自产、有价证券、票据等应缴纳的城建税
（六）征收管理
1、纳税人直接缴纳三税的，在缴纳三税地缴纳城市维护建设税
2、代扣代缴三税，同时要代扣代缴城建税。没有代扣城建税，应由纳税人回其所在地申报纳税
3、各银行分别在所在地纳税
注意：一般情况下城建税不单独加收滞纳金或罚款，但是如果纳税人缴纳了三税后，却不按规定缴纳城建税的，可以对其单独加收滞纳金，也可单独进行罚款。 
教育费附加
一、教育费附加概念
教育费附加是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计算依据征收的一种附加费
二、征收范围及计税依据
教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据
三、教育费附加计征比率――3％
四、教育费附加计算
1、一般单位和个人
应纳教育费附加
＝（实际缴纳的增值税税额＋实际缴纳的消费税税额＋实际缴纳的营业税税额）×3％
【应用举例】
某市区一企业2003年11月实际缴纳增值税30万元，消费税25万元，营业税12万元，其中，该企业开设的零售商店缴纳营业税7万元，当年该商店新招用下岗失业人员达到职工总数的30％以上，并与其签订了1年以上期限的劳动合同，经劳动保障部门认定，税务机关审核，允许其3年内免征教育费附加。计算该企业的教育费附加
应纳教育费附加＝（30+25+12-7）×3％＝1.8万元
2、卷烟和烟叶生产单位教育费附加的计算
应纳教育费附加＝（实际缴纳的增值税税额＋实际缴纳的消费税税额＋实际缴纳的营业税税额）×3％×50％
【应用举例】某卷烟生产企业2004年11月向税务机关缴纳增值税300万元，消费税800万元，营业税50万元，进口货物向海关缴纳增值税100万元，该企业当月应缴纳的教育费附加为（  ）万元 a   17.25   b   34.5  c   18.75  d  37.5
答案：a
解析：进口货物不征收教育费附加
应纳教育费附加＝（实际缴纳的增值税税额＋实际缴纳的消费税税额＋实际缴纳的营业税税额）×3％×50％＝（300+800+50）×3％×50％＝17.25
五、教育费附加的减免税
1、进口不征
2、出口不退
3、对对新办的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外）当年新招用下岗失业人员达到职工总数的30％以上（含），并与其签订1年以上期限劳动合同的，经审核批准，3年内免征教育费附加。
4、对下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征教育费附加。
5、自2004年1月1日起，对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）以及新办的商业零售企业，当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数的30％以上（含），并与其签订1年以上期限劳动合同的，经批准，3年内免征教育费附加
对自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征教育费附加
6、经中国人民银行依法决定撤销的金融机构，以其财产清偿债务，免征被撤销金融机构转让货物、不动产、无形自产、有价证券、票据等应缴纳的城建税

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