【注册税务师考试税法一税法二】注册税务师考试税法(一)课堂笔记-第13讲:税率
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学习要求:本讲主要内容包括第四节 税率和第六节 增值税减免税,要求如下:
第四节税率
(一)了解增值税税率确定的基本原则
(二)了解增值税税率的基本规定
(三)熟悉6%和4%征收率的具体适用范围
(四)掌握适用13%低税率货物的具体范围
第六节增值税的减税、免税
(一)掌握免征增值税的具体项目
(二)熟悉减税、免税等优惠政策的具体规定
内容讲解
第四节 税率
一、增值税税率体现着货物的整体税负
二、增值税税率的基本原则以及增值税税率的类型
三、我国增值税税率:
(一)基本税率。纳税人销售或者进口货物,除列举的外,税率均为17%;提供加工、修理修配劳务的,税率也为17%。
(二).低税率。纳税人销售或进口下列货物的,税率为13%。这一税率即是通常所说的低税率。
(1)粮食、食用植物油。
(2)自来水、暖气、冷水、热水;煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。
(3)图书、报纸、杂志。
(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜。
(5)国务院规定的其他货物。
具体项目如下:(见教材75――80页,总计17类)
注意:不属于13%的货物有哪些
①以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉;各种蔬菜罐头;精制茶、边销茶以及掺兑各种药物的茶和茶饮料;中成药;
②熟制的水产品和各类水产品的罐头;各种肉类罐头、肉类熟制品;各种蛋类的罐头;用鲜奶加工的各种奶制品,如酸奶、奶酪、奶油等;
③农业灌溉用水、引水工程输送的水;
④直接用于动物饲养的粮食、饮料添加剂;用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药(卫生杀虫剂、驱虫剂、蚊香、消毒剂等)
⑤以农副产品为原料加工工业产品的机械;农用汽车;机动渔船;森林砍伐机械、集材机械;农机零部件;
【应用举例】
1、按现行增值税制度规定,适用13%低税率货物"农机"的具体征收范围是指( )。
a.森林砍伐机械
b.农用机械
c.复式播种机
d.机动渔船
答案:c
2、按现行增值税制度规定,下列货物中,适用13%税率的有( )
a方便面 b 鲜奶 c卫生杀虫剂 d 煤炭
答案:bd
(三).零税率。纳税人出口货物,税率为零。
(四)适用6%征收率
1、工业企业小规模纳税人销售货物或者应税劳务的,按6%的征收率征收
2、对于增值税一般纳税人生产销售的商品混凝土(但不得由其自己开具专用发票)。
3.一般纳税人生产的下列货物,可按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税,并可由其自己开具专用发票:
(1)县以下小型水力发电单位生产的电力;
(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;
(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰;
(4)原料掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣(不包括高炉水渣)生产的墙体材料;
(5)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;
(6)销售自来水;
(五)适用4%征收率
1、 商业企业小规模纳税人按4%的征收率征收。
2.寄售商店代销寄售商品,典当业销售死当物品
3.拍卖、委托拍卖增值税货物,向买方收取的全部价款和价外费用
4.卫生防疫站调拨生物制品和药械
(六)纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的,从高适用税率。
(七).纳税人销售不同税率货物或应税劳务,并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的,其非应税劳务应从高适用税率。
【应用举例】
1.依据增值税的有关规定,下列增值税一般纳税人,可按6%征收率计算纳税的有( )。
a.县以下小型水力发电单位生产的电力
b.供电部门供应的电力
c.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
d.用微生物制成的生物制品
答案:acd
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