2021注册会计师税务_注册会计师税务考试讲座六

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复合计税：销售额×消费税税率+
    销售数量×消费税税额    外购应税消费品已纳消费税的扣除
    ·1.扣税范围：除酒及酒精、汽油、柴油、小汽车四个税目外
    ·2.扣税计算:按当期生产领用数量扣除外购应税消费品已纳消费税
    ·3.扣税环节:从工业企业购进的应税消费品;进口环节已缴纳消费税的应税消费品    自产自用应税消费品
    某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（ ）。
    a． 用于本厂研究所作碰撞试验
    b． 赠送给贫困地区
    c． 移送改装分场改装加工长型豪华小轿车
    d． 供上级单位长期使用    从量征收的消费税
    某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供给某啤酒节，已知每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。（单位税额220元/吨）
    答案：
    ①应纳消费税=10×220=2200（元）
    ②应纳增值税=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244（元）    复合计税的消费品

    某酒厂以自产特制白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。
    ①应纳消费税：
    从量征收的消费税=2000×0.5=1000（元）
    从价征收的消费税=12×2000×（1+10%）÷（1-25%）×25%=8800（元）
    （注：组价中不含从量征收的消费税）
    应纳消费税=1000+8800=9800（元）
    ②应纳增值税=12×2000×（1+10%）÷（1-25%）×17%=5984（元）
    答案：d。每套产品单价=30+15+20+18+2=85元，应纳消费税=85×600×30%=15300元

委托加工应税消费品

    委托加工应税消费品应纳消费税组价
    ·组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）
    ·其中加工费：
    ·包括代垫辅助材料的实际成本
    ·不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。    消费税综合题

    甲酒厂为增值税一般纳税人，2003年7月发生以下业务：
    （1） 从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。
    （2） 甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。
    （3） 本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。
    （4） 另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。
    (白酒的消费税固定税额为每斤0.5元，比例税率为25%)。
    要求：（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。
    （2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税
   【答案】
    (1) 乙酒厂：
    委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格
    ①代收代缴的消费税的组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率＝[30×2000×(1-l3％)+（25000+15000）]÷(1-25％)＝122933(元)
    应代收代缴的消费税＝122933×25％+8×2000×0.5＝38733(元)
    ②应纳增值税=(25000+15000)×17%=6800元
    （2）甲酒厂：
    ①销售委托加工收回的白酒不交消费税。
    ②应纳增值税：
    销项税额 = 7×16000×17%=19040元
    进项税额 = 30×2000×13%+6800+12000×7%=15440元
    应纳增值税=19040-15440=3600元    进口应税消费品

    某城市一日化厂为增值税一般纳税人，主要生产化妆品和护肤用品，2003年8月发生以下业务：
    (1)从国外进口一批散装护肤品，支付给国外的货价200000万元、相关税金20000元、卖方佣金10000元、运抵我国海关前的运杂费和保险费20000元（关税税率为40%）；
    (2)将进口护肤品的70%生产加工为成套护肤品，本月销售4000套，每套不含税价500元；
    (3)以上月购进的价值60000元的原材料委托一县城日化厂（小规模纳税人）加工防晒护肤品，普通发票注明加工费6000元（假定不含税），加工费已支付，加工产品已收回。
    (4)以售价20000元的护肤品，与售价5000元的化妆品（分别核算销售额）组成精美礼品盒试销售，开具专用发票上注明销售额30000元。
    （化妆品销售税率为30%，护肤品销费税税率为8%。）
    要求：
    （1）计算该日化厂8月份应纳进口环节税金;
    【答案】
    (1)应纳进口环节税金
    ①进口护肤品应纳关税关税完税价格 =200000+20000+10000+20000=250000（元）
    进口应纳关税=250000×40%=100000（元）
    ②进口护肤品应纳消费税=（250000+100000）÷（1-8%）×8%=30434.78（元）
    ③进口护肤品应纳增值税（250000+100000+30434.78）×17%=64673.9（元）
    （2）计算受托方代收代缴的缴消费税=（60000+6000）÷（1－8%）×8%=5739.13（元）
    （3）国内销售应纳各种流转税
    ①国内应纳消费税=4000×500×8%－30434.78×70%+30000×30%=147695.65（元）
    ③应纳增值税=4000×500×17%＋30000×17%－64673.9=280426.1（元）

消费税出口退税

    

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