2021注册会计师税务_注册会计师税务考试讲座十

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国产设备技术改造投资
    某国有工业企业2001年利用国产设备技术改造投资额为200万元，当年应纳企业所得税为80万元(2000年企业所得税60万元)，2002年应纳企业所得税为130万元，则这两年的投资抵免税额处理分别为( )。
    a. 2001年抵免税额20万元，实纳所得税额60万元
    b.2001年抵免税额40万元，实纳所得税额40万元
    c.2002年抵免税额60万元，实纳所得税额70万元
    d.2002年抵免税额70万元，实纳所得税额60万元
    【答案】ac
    【解析】国产设备的投资抵税限额 = 200×40% = 80万元，2001年比投资前一年(即2000年)所得税增加20万，在限额以内，可直接抵税，2001年实纳所得税 = 80-20 = 60万元，故选a；2002年比投资前一年(即2000年)所得税增加70万元，超过抵税限额10万元，可直接抵税的只有60万元，2002年实纳所得税 = 130-60 = 70万元，故选c。

    税额扣除——限额扣除
    限额扣除=（境内所得+境外所得）×33%×境外某国所得÷（境内所得+境外所得）
    注意问题：
    1．分国不分项计算限额
    1． 法定税率33%
    
    举例：
    （5）12月从境外分支机构取得税后净收益32万元，分支机构所在国企业所得税税率为30%，由于该国与我国签订了避免双重征税协定，分支机械在境外实际只按20%的税率缴纳了企业所得税。
    限额=32÷（1-20%）×33%
    已纳=32÷（1-20%）×30%    境内分回利润补税
    2002年1月甲公司从联营企业分回2001年的税后利润37万元，联营企业适用企业所得税税率15％，当年享受了定期减半征收的优惠政策；甲公司适用企业所得税税率33％。甲公司分回的税后利润应补缴企业所得税( )。 （2002年）
    a. 6.66万元 b．7.20万元
    c. 7.84万元 d．10.20万元
    b 【解析】应补缴企业所得税=37÷(1-7.5%)×(33%-15%)=7.2（万元）    考题分析——2003
    某城市远洋运输企业有职工320人，适用企业所得税税率33％，2002年度发生以下经营业务：
    (1)承担远洋运输业务，取得运输收入8600万元、装卸搬运收入200万元。发生运输业务的直接成本、费用(不含职工工资费用)6300．46万元。
    (2)将配备有20名操作人员的6号船舶出租给甲公司使用8个月(3月1日—10月31日)，取得租金收入240万元，出租期间，远洋运输企业支付操作人员工资28．8万元、维修费用12万元。
    (3)将8号船舶自2002年1月1日至12月31日出租给乙公司使用1年，不配备操作人员，也不承担运输过程中发生的各种费用，固定收取租金收入160万元。
    (4)全年发生管理费用共1200万元(含业务招待费50万元)；发生经营费用共600万元(含广告费250万元)；实发工资总额共428万元(工资费用单独列支，人均月计税工资标准800元)，提取职工工会经费、职工福利费、职工教育经费共74．9万元，但未取得《工会经费拨缴款专用收据》。
    (5)12月从境外分支机构取得税后净收益32万元，分支机构所在国企业所得税税率为30％，由于该国与我国签订了避免双重征税协定，分支机构在境外实际只按20％的税率缴纳了企业所得税。
    (6)1-11月已预缴企业所得税110万元。
    要求：
    (1)计算远洋运输企业2002年应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加。
    (2)计算远洋运输企业2002年末应补缴的企业所得税。
    【答案】
    （1）营业税、城市维护建设税、教育费
    附加：
    ① 应纳营业税=（8600＋200）×3%+240×3%+160×5% = 279.2（万元）
    ② 应纳城市维护建设税 =279.2×7%=19.544（万元）
    ③ 应纳教育费附加=279.2×3%=8.376（万元）
    （2）企业所得税
    ① 收入总额=8600＋200＋240＋160＋32÷（1－20%）=9200＋40=9240（万元）
    ② 业务招待费扣除标准=9200×3‰＋3=30.6（万元）
        业务招待费超标准=50－30.6=19.4（万元）
    ③广告费扣除标准=9200×2%=184（万元）
        广告费超标准=250－184=66（万元）
    ④ 资费用扣除标准=320×0.08×12=307.2（万元）
    ⑤工资附加三费扣除标准=307.2×（14%＋1.5%）=47.616（万元）
    ⑥应纳税所得额=9240－6300.46－279.2－19.544－8.376－（1200－19.4）－（600－66）－307.2－47.616=563（万元）
    ⑦2002年应缴纳企业所得税=563×33%=185.79（万元）
        境外收益应抵扣税额=32÷（1－20%）×30%=12（万元）
        年末应补缴所得税=185.79－110－12=63.79（万元）

    填表题
    某日化厂2003年产品销售收入2000万元，固定资产出租收入100万元；销售成本900万元；缴纳增值税340万元，消费税160万元，营业税5万元，城建税和教育费附加50.5万元；期间费用500万元，其中，业务招待费30万元，广告费支出200万元，技术开发费20万元（2001年为12万元）；营业外支出70万元（其中行政罚款4万元，银行罚息1万元，向全国老年基金会捐款20万元）；投资收益共40万元，其中国库券利息收入6万元，从联营企业分回利润34万元（联营企业适用15%税率）。
要求：计算该企业2003年应纳所得税并填写所得税纳税计算表。
    【答案】
    （1）联营企业分回利润还原为税前所得=34÷（1-15%）=40（万元）
    (2)租赁净收益=100-100×5%×(1+7%+3%)=94.5
    （3）业务招待费税前扣除额=（2000+100）×3‰+3=9.3（万元）
        需调增所得额=30-9.3=20.7（万元）
    （4）广告费税前扣除额=（2000+100）×8%=168（万元），
        需调增所得额=200-168=32（万元）
    （5）公益救济性捐赠扣除限额=纳税调整前所得×3%=460.5×3%=13.82（万元）
        超标准公益救济性捐=20-13.82=6.18（万元）
    （6）罚款、罚金或滞纳金调整额=4+6.18=10.18万元。
    （7）技术开发费增长率超过10%，加扣的技术开发费=20×50%=10（万元）
    （8）应纳所得额=2000+94.5+46-900-160+50-500+20.7+32-70+10.18-10-6=507.38（万元）
    （9）联营企业分回利润已纳所得税=6（万元）
    （10）应缴所得税额=507.38×33%-6=161.44（万元）
    企业所得税年度纳税计算表
    单位：万元
    

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