2007年注册会计师考试《审计》权威预测题|注册会计师考试与《审计》密切的会计知识摘编(2)

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冲减的投资成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000 
借：应收股利 30000 
长期股权投资-c公司 10000 
贷：投资收益-股利收入 40000 
若分配的利润为500000万 
应冲减的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000 
所以要继续冲减 
若分配的利润为200000万 
应冲减的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000 
只能恢复10000 
成本法与权益法的转换 
权益法转为成本法 
成本法转为权益法（追溯调整） 
思路：把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 
长期股权投资-××（投资成本） 
长期股权投资-××（股权投资准备） 
长期股权投资-××（股权投资差额） 
长期股权投资-××（损益调整）三级科目 
教材p85 例19 
a企业的会计处理 
（1）1999年1月1日投资时 
借：长期股权投资-b公司 522000 
贷：银行存款 522000 
（2）1999年宣告分派股利 
借：应收股利 40000 
贷：长期股权投资-b公司 40000 
（3）2000年1月5日再次投资时 
先追溯调整原投资的账面价值 
99年投资时产生的股权投资差额＝522000-（4500000×10％）＝72000元 
借：长期股权投资-b（投资成本） 522000 
贷：银行存款 522000 
形成股权差额  
借：长期股权投资-b（股权投资差额） 72000 
贷：长期股权投资-b（投资成本） 72000 
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 
借：应收股利 40000 
贷：长期股权投资-b（投资成本）40000 
受资企业宣告净利润  
借：长期股权投资-b（调益调整）40000 
贷：投资收益40000 
摊销股权投资差额 借：投资收益 7200 
贷：长期股权投资-b（股权投资差额）7200 
投资成本＝522000-40000-72000＝410000 
股权投资差额＝72000-7200＝64800 
损益调整为：40000（受资企业宣告净利润） 
转出的成本法下对b公司的投资为：482000 
追加投资1800000+9000＝1809000 
2000年1月5日 
受资者所有者权益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（净利润） ＝4500000  
股权投资差额＝1809000-4500000×25％＝684000  
40000（原损益调整）+410000（原投资成本）+1809000-68400＝157500 
（4500000-400000+400000）×35％＝157500 
原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 
2000年享有的投资收益  
借：长期股权投资-b（损益调整） 
贷：投资收益-股权投资收益 
长期债权投资 
债权投资的入账价值 
面值 
应计利息 
折溢价摊销 
相关费用 
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 
购买方 
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 
发行方 
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 
长期债权投资 
长期债权投资-债券投资（面值） 
（应计利息） 
（折价） 
（溢价） 
（相关费用） 
例：b公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万 
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 
贷：银行存款 100 
例：b公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的 
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 
长期债权投资-债券投资（应计利息）12 
贷：银行存款 112 
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 
很快收到→应收利息 
例：b公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息  
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 12 
-债券投资(折价)2/4 
贷：投资收益 12+2/4  
例：b公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息  
计算04.12.31长期债权投资的账面余额  
长期债权投资的账面余额＝100+36-1（未摊销折价）＝135万 

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