2006年注册会计师考试时间|2006年注册会计师考试慢班《会计》讲义十三
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主要会计分录举例例：a公司于2005年1月1日与b公司合资在美国投资c公司，c公司注册资金为1000万美元，其中a公司出资800万美元，占80%；b公司出资200万美元，占20%。a公司本部2005年实现净利2000万人民币，c公司2005年实现净利200万美元。2006年1月1日，a公司将其持有的c公司20%股份转让，转让收益为2000万人民币。
假定a公司实收资本为16000万元，a公司和c公司净分配利润按10%提取盈余公积金。若不考虑相关税费，对a及c公司2005年初、年末的权益变化进行计算并做出相应会计分录。同时对a公司转让20%股份做相应会计处理。
2005年1月1日美元兑人民币汇率为8.27；2005年12月31日美元兑人民币的汇率为8.07；2005年平均汇率为：（8.27+8.07）/2=8.17。
（一）对少数股东权益在合并报表中作为权益列示
a公司2005年末合并资产负债底稿表权益部分如下（单位：万元）项目a公司c公司合计抵消合并股本16000827024270-661617654 a公司 66166616-66160 b公司 16541654 1654盈余公积200163.4363.4-130.72232.68未分配利润2107.21470.63577.8-1176.482401.32外币报表折算差额 -220-220 -220所有者权益18307.2990428211.2-7923.221722（1） 1、按原制度编制相关分录及财务处理：
（1）外币报表折算差额的计算：①股本按期初汇率折算，而资产负债按期末汇率折算；②损益利润表项目按平均汇率折算。
外币报表折算差额=1000*（8.07-8.27）+200*（8.07-8.17）=-220万元
（2）a公司按80%权益法做账：本期对c公司投资增加权益=200*80%*8.17=1370.20（万元）
借：长期投资 1307.20
贷：投资收益 1307.20
（3）a公司与c公司进行合并抵销：2005年末a长期投资账面余额=800*8.27+1307.20=7923.20（万元）
借：股本-a公司 6616 （=800*8.27）
盈余公积 130.72 （=20*8.17*0.8）
未分配利润 1176.48 [=（200-20）*8.17*0.8]
贷：长期投资 7923.20
2、按新准则规定进行调整
归集少数股东权益
①将外币报表折算差额中属于少数股东权益部分记入少数股东权益：-220*20%=-44（万元）
②计算其他权益项目中属于少数股东权益部分
盈余公积：163.40*0.2=32.68（万元）
未分配利润：1470.60*0.2=294.12（万元）
股本-b公司：1654万元
③将上述项目调入少数股东权益
借：股本- b公司 1654
盈余公积 32.68
未分配利润 294.12
外币报表折算差额 -44
贷：少数股东权益 1936.80
按新准则要求将少数股东权益做为权益项目在报表列示项目金额（万元）股本17654盈余公积200未分配利润2107.2外币报表折算差额-176少数股东权益1936.80所有者权益合计21722
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