2006年注册会计师考试时间|2006年注册会计师考试慢班《会计》讲义二十七

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cpa慢班《会计》讲义-第22章  合并会计报表 
　　一、本章复习提示 
　　1．本章在考试中的地位：本章在考试中特别重要，难度很大，综合性非常强，每年必出计算分析题或综合题，考生应充分注意。本章重点是合并抵销分录的编制。 
　　2．本章内容无变化。 
　　3．本章复习方法：本章应结合长期股权投资权益法的核算进行复习 
　　 
　　二、本章重要考点  
　　【考点一】合并会计报表的概念（了解） 
　　合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。  
　　【考点二】合并范围（掌握） 
　　1．凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并会计报表的合并范围。按规定，合并会计报表的合并范围具体如下： 
　　（1）母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业，包括： 
　　①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本； 
　　②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本； 
　　③母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本。 
　　（2）母公司控制的其他被投资企业，包括： 
　　①通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权； 
　　②根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策； 
　　③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员； 
　　④在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 
　　2．不纳入合并范围的子公司 
　　被投资企业虽然其半数以上的表决权资本为母公司所拥有，属于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母公司并不能有效地对其实施控制，可以不纳入合并范围，包括： 
　　①已准备关停并转的子公司； 
　　②按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司； 
　　③已宣告破产的子公司； 
　　④准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资本的子公司； 
　　⑤非持续经营的所有者权益为负数的子公司； 
　　⑥受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 
　　【考点三】合并会计报表编制的前期准备工作和编制原则（了解） 
　　1．合并会计报表编制的前期准备工作有： 
　　（1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间； 
　　（2）统一母子公司的会计政策； 
　　（3）对子公司股权投资采用权益法核算； 
　　（4）对子公司外币表示的会计报表进行折算。 
　　2．合并会计报表编制原则和要求  
　　合并会计报表的编制除遵循会计报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则和要求：  
　　（1）以个别会计报表为基础编制； 
　　（2）一体性原则； 
　　（3）重要性原则。  
　　【考点四】合并会计报表编制程序（了解） 
　　1．编制合并工作底稿； 
　　2．将合并范围内母、子公司的的资产负债表和利润及利润分配表过入到工作底稿中，计算出合计数； 
　　3．编制抵销分录，将其过录到工作底稿中，这是编制工作的关键； 
　　4．计算合并数； 
　　5．填列合并会计报表。 
　　【考点五】合并报表的编制 （掌握） 
　　    合并报表的编制主要问题是确定合并范围和编制抵销分录，尤其是合并抵销分录难度较大，考生可按下面所归纳的思路进行复习：  
　　1．股权投资内部事项的抵销 (第一类) 
　　（1）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销 
　　[例1]假设2004年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。则在2004年末编制合并会计报表时，抵销分录如下： 
　　借：实收资本  20000   * 
　　资本公积   8000   * 
　　盈余公积   1000   * 
　　未分配利润 6000   * 
　　合并价差   2000   **** 
　　贷：长期股权投资              30000  ** 
　　    少数股东权益（35000*20%）  7000  *** 
　　做这笔分录的技巧是，按顺序做分录。*先将子公司的净资产抵销；**再将母公司对子公司的长期股权投资全部转平；***少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；****最后倒推出合并价差。合并价差的金额应该与“长期股权投资——**公司（股权投资差额）”的余额相一致，因“长期股权投资——**公司（股权投资差额）”的余额只会出现在借方，故合并价差也只会出现在借方。

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