【cpa考试会计题型】06年CPA考试会计辅导内部讲义(八)

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 7.4.2应交消费税

 (一)一般会计处理(参见教材146页例7)

 借:主营业务税金及附加

  其他业务支出

 贷:应交税金------应交消费税

  (二)特殊会计处理

  1.用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面,此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。

 借:长期股权投资

     在建工程

     存货跌价准备

 贷:库存商品(按成本结转)

    应交税金-------应交增值税(销项税额)

             -------应交消费税

【例2】甲公司将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程。该批消费品成本为300万元,计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17%,消费税税率为10%。据此计算,应计入在建工程成本的金额为(   )万元。  
   a.350   b.385   c.435   d.635  

答案:c

解析:在建工程成本=300+500×(17%+10%)=435(万元)。

  2.委托加工应税消费品(参见教材45页例4)

①如果收回后直接用于对外销售的

由受托方代交的消费税计入加工物资的成本:

借:委托加工物资

贷:银行存款或应付账款

②如果收回后再加工然后再出售的。

a.由受托方代交的消费税先计入“应交税金----应交消费税”的借方:

借:应交税金-----应交消费税

贷:银行存款

b.最终产品出售时,按总的应交消费税计入“应交税金-----应交消费税”的贷方:

借:主营业务税金及附加

贷:应交税金------应交消费税

c.最后,再补交其差额即可。

③受托方受托加工或翻新改制金银首饰,交纳消费税时

借:主营业务税金及附加

贷:应交税金-----应交消费税


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