[cpa会计关联交易判断]CPA考试:关联交易与投资总结

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关联方: 
　　一、正常的企业: 
　　三个比较: 
　　受托协议确定的收益 
　　受托企业实现的净利润 
　　受托企业净资产收益率超过10%的,按10%计算的金额 
　　按孰低确认收入。 
　　若: 
　　受托企业净亏损,上市公司承担净亏损:承担额计入当期管理费用 
　　受托企业净亏损,上市公司仍获收益:收益额计入资本公积 
　　受托企业净亏损,上市公司部分承担净亏损:收益额-承担额的差计入资本公积。 
　　五、关联方占用资金 
　　收到的资金使用费=占用资金*1 年期银行存款利率部分,冲减当期财务费用,超过部分计入资本公积。 
　　六、注意事项: 
　　1、上述与关联方的账务处理是按会计原则进行的,税法并不认可。因此,在计算应纳税所得额时要对收入 的费用进行调整。 
　　2、关联方交易规范的是上市公司与关联方之间的交易。 
　　投资: 
　　一、科目设置: 
　　成本法:长期股权投资——xx企业 
　　权益法:长期股权投资——xx企业(投资成本) 
　　长期股权投资——xx企业(投资差额) 
　　长期股权投资——xx企业(损益调整) 
　　长期股权投资——xx企业(股权投资准备) 

　　二、权益法下长期股权投资明细科目核算内容: 
　　投资成本:购买股权和冲减投资成本 
　　投资差额:购买价与占被投资企业所有者权益份额之差。一定是借差,如为贷差则计入资本公积。每年摊销数。 
　　损益调整:按被投资方实现的净利润确认的收益或损失及分红时的调整 
　　股权投资准备:被投资方所有者权益变动,资本公积增减造成的 
　　三、做题时注意事项: 
　　1、四个明细科目必须考虑到,尤其是在追加投资后由成本法改为权益法时,容易忘记的是股权投资准备明细科目。 
　　2、合并会计报表时,合并价差为投资差额的账面余额。长期股权投资是四个明细科目余额之和,而不是长期股权投资账面价值(即不减长期投资减值准备),减值准备另外抵销。 
　　3、长期股权投资账面余额简易核对方法: 
　　长期股权投资账面余额=被投资方所有者权益额*持股比例 投资差额账面余额 
　　四、股权转让时点的确定: 
　　企业股权转让收益的确认,应采用与转让其他资产相一致的原则,即:以被转让的股权的所有权上的风险和报酬实质上已经转移给购买方,并且相关的经济利益很可能流入企业为标志。在会计实务中,只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时,才能确认股权转让收益。这些条件包括: 
　　1、出售协议已获股东大会(或股东会)批准通过 
　　2、与购买方已办理必要的财产交接手续 
　　3、已取得购买价款的大部分(一般应超过50%) 
　　4、企业已不能再从所持的股权中获得利益或承担风险等。 
　　五、短期投资划转为长期投资时,应按成本与市价孰低结转。此处的成本是指短期投资账面余额而非账面价值。短期投资转为长期投资时。短期投资跌价准备同时结转,转平后的差额计入投资收益。 
　　六、投资企业将长期股权投资从权益法改为成本法时,应在中止采用权益法时,按该长期股权投资的账面价值(减除减值准备后的余额)作为新的投资成本。 
　　七、如果计提减值准备的各种迹象存在,但市价并未降低甚至还高于成本,投资企业应按被投资单位实际的财务状况预计未来可收回金额,并计提减值准备,而不应再按市价计提减值准备。 
　　八、权益法下确认的投资收益及摊销的股权投资差额,税法并不认可,在计算应纳税所得额时要进行调整: 
　　应纳税所得额=会计利润-股权投资收益(即当年按被投资企业净利润确认的收益,如两企业所得税率同,不产生时间性差异) 当年摊销的股权投资差额(时间性差异,反映在递延税款借方)。 

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